►◄ Når en virksomhed bliver kreditbegrænset betyder det, at virksomheden skal betale de afgifter mv., den er registreret for, på et tidligere tidspunkt end efter de almindelige regler. Baggrunden for bestemmelsen er, at ►give Skatteforvaltningen mulighed for hurtigere at kunne foretage inddrivelsesskridt, hvis virksomheden ikke betaler således, at ◄ staten ønsker at begrænse sit tab mest muligt. ►◄

►Afsnittet indeholder

• Forkortet afregning for moms
• Forkortet afregning for lønsum
• Forkortet afregning for told
• Forkortet afregning for punktafgifter◄

►◄

Bemærk

Der er ikke hjemmel til forkortet afregning for A-skat, AM-bidrag og personskat.

►Fra 1. januar 2025 er der ikke hjemmel til forkortet afregning af selskabs- og acontoskat for selskaber, der er i væsentlig restance med restskat, da Selskabsskattelovens § 30, stk. 6 er ophævet ved L 2024 1473 (§ 12).◄

Virksomhederne kan vælge at stille sikkerhed i stedet for forkortet afregning. Se afsnit A-D-9-3-

Forkortet afregning for moms

Opkrævningslovens § 11 gælder ►efter ordlyden◄ kun ved krav om sikkerhed. Bestemmelsen omfatter dog også krav om forkortet afregning for moms. Se momslovens § 62, stk.1, som er ændret ved lov nr. 1473 af 10. december 2024.

Skatteforvaltningen kan pålægge forkortet afregning for virksomheder, både hvor udgangspunktet er, at de skal angive og betale moms kvartalsvist og månedsvist.

►◄

Efter momslovens § 62 kan virksomheden kreditbegrænses, så angivelse og betaling skal ske efter opkrævningslovens § 2, stk. 2. Efter den forkortede afregning skal virksomheden derfor angive og betale 15 dage efter afgiftsperiodens udløb.

• For de månedsafregnende virksomheder betyder det, at moms skal angives og betales den 15. i måneden efter afregningsperiodens (månedens) udløb, mod den sædvanlige angivelses- og betalingsfrist den 25. i måneden efter afgiftsperiodens udløb.
• For de kvartalsafregnende betyder det, at moms skal angives og betales den 15 i måneden efter afregningsperioden (kvartalet), hvor den normale angivelses- og betalingsfrist efter momsloven er seneste den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens (kvartalets) udløb.

For at foretage forkortet afregning for moms skal både de objektive og den subjektive betingelse i opkrævningslovens § 11, stk. 1, nr. 2-4, være opfyldt. Se A.D.9.2.2.

Bemærk  

Med ændring af momsloven med lov nr. 1473 af 10. december 2024 finder opkrævningslovens § 11, stk. 1, nr. 1, ikke længere anvendelse for moms.

Forkortet afregning for lønsumsafgift

Skatteforvaltningen kan pålægge forkortet afregning for lønsumsafgift, hvis en virksomhed gentagne gange ikke har indbetalt afgiften rettidigt. Se lønsumsafgiftslovens § 10.

Virksomheden kan også kreditbegrænses, hvis virksomheden eller dens indehaver

• ved udlæg er fundet ude af stand til at betale sin gæld
• har standset sine betalinger
• er under frivillig akkord eller likvidation
• er under rekonstruktionsbehandling eller konkursbehandling.

Dør indehaveren, og udstedes der proklama, skal arvingerne eller bobestyreren senest 30 dage efter bekendtgørelsen af proklama angive for perioden fra afgiftsperiodens begyndelse og indtil dødsdagen.

Forkortet afregning for told

►Efter toldlovens § 38, kan◄ Skatteforvaltningen fratage en varemodtager retten til toldkredit, når virksomheden ikke

• afgiver en fortoldningsangivelse eller udførselsangivelse indenfor den fastsatte frist i EUTK  art. 149, eller
• hvis skyldig told og merværdiafgift ikke betales rettidigt, eller
• hvis der foreligger oplysninger om virksomhedens forhold, der gør det overvejende sandsynligt, at told og merværdiafgift ikke vil blive betalt rettidigt.

Før en fratagelse kan finde sted, skal der foretages partshøring i overensstemmelse med EUTK art. 22, stk. 6, og først herefter kan Toldstyrelsen træffe afgørelse om eventuel fratagelse af retten til kredit for betaling af told.

Der er tale om en "kan bestemmelse", dvs. den bruges kun i de situationer, hvor Skatteforvaltningen ved en konkret vurdering skønner, at ►der er en nærliggende risiko for, at told og merværdiafgift ikke bliver betalt.◄

Det kan fx være tilfældet, når kapitalgrundlaget er trukket ud af en virksomhed med begrænset ansvar, eller hvis der foreligger oplysninger om virksomhedens forhold, der skønnes at medføre en betydelig risiko for svig. Det kan være situationer, hvor der er sket væsentlige ændringer af virksomhedens økonomiske forhold og importmønster.

Skatteforvaltningen skal underrette varemodtageren om, at toldkreditten vil blive frataget indenfor en meget kort tidsfrist (1-2 dage), hvis Skatteforvaltningen ikke indenfor samme frist har modtaget den manglende fortoldningsangivelse og det skyldige beløb. Der skal gives klageadgang med oplysning om, at en eventuel klage ikke har opsættende virkning.

Ved bobehandling fratages toldkreditten efter toldlovens § 33, stk. 2. Se afsnit G.A.3.4.1 Generelt om konkurslovens fælles regler Konkurs og afsnit G.A.3.4.2 Rekonstruktion. Når toldkreditten er frataget, skal varemodtagere betale kontant.

Forkortet afregning for punktafgifter

►Virksomheder, som skal betale punktafgifter, skal registreres hos Erhvervsstyrelsen. Der findes flere former for registrering. Se afsnit E.A.1.4.1 Former for registrering Former for registrering◄

Punktafgifter skal opdeles i de EU-harmoniserede punktafgifter og de ikke-EU-harmoniserede punktafgifter, der er reguleret i henholdsvis de EU-harmoniserede afgiftslove og de ikke-harmoniserede afgiftslove.

EU-harmoniserede afgiftslove

De EU-harmoniserede afgiftslove omfatter mineralolie, spiritus, tobak, vin og øl.

Der kan ikke pålægges forkortet afregning, men registreringen kan fratages. Se afsnit 

• E.A.1.4.4 Inddragelse af registrering og
• A.D.9.4.6 Inddragelse af registrering efter punktafgiftslovene.

Ikke-EU-harmoniserede afgiftslove

Dette omfatter de afgiftslove, der er oplistet i bilag 1, liste A til opkrævningsloven, dog med undtagelse af de afgiftslove, der er EU-harmoniseret.

►◄

Der er ikke mulighed for at forkorte angivelses- og betalingsfrister.

Varemodtagere, som erhvervsmæssigt indfører varer fra et EU-land, men som ikke er registreret efter en punktafgiftslov, skal anmelde sig til registrering før varen sendes. En registrering som varemodtager medfører, at virksomheden eller den erhvervsdrivende kan modtage afgiftspligtige varer uden at der skal betales afgift i forbindelse med varemodtagelsen. Angivelse og indbetaling af punktafgiften skal i stedet ske efter udløbet af hver afgiftsperiode efter reglerne i opkrævningsloven.

Hvis en erhvervsdrivende varemodtager gentagne gange angiver og betaler for sent, kan Skatteforvaltningen pålægge virksomheden at afregne afgiften kontant, hvilket betyder, at afgiften skal angives og betales ved varens modtagelse. Det er den samme regel, der gælder for registrerede varemodtagere i EU-harmoniserede afgiftslove.