A.A.9.4.2 Forældelsesfrister på skatter og afgifter
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Skema over forældelsesfrister på skatter og afgifter
- Oversigt over Skatteforvaltningslovens særregler om forældelse mm.
- Forældelsesfrist for krav overdraget til RIM
- Længde på forældelsesfristen efter afbrydelse af forældelse
- Eksempel
Regel
Forældelsesloven gælder i det omfang andet ikke følger af forældelsesregler i anden lov. Forældelsesloven viger for specialregler i anden lovgivning. Se FORÆL (forældelsesloven) § 1, 1. led.
Skemaet nedenfor viser forældelsesfrister på skatter og afgifter.
Skema over forældelsesfrister på skatter og afgifter.
| Kravtype | Forældelse | Kort beskrivelse, hvis der er særlige regler og forhold, der gælder for kravet | Lovhenvisning og evt. relevante afsnit i Den juridiske vejledning |
| Personskat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra: | Kildeskattelovens §§ 58 og 61, stk. 4-6. Se A.A.9.6 Særligt om forældelse af skattekrav - hovedregler, undtagelser, forfaldstidspunkt og foreløbig afbrydelse og | |
| Arbejdsmarkedsbidrag (person) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingsdag på hver rate. Fra indkomståret 2011 opkræves rest AM-bidrag sammen med restskatten, arten omfatter derfor kun bidrag til og med indkomståret 2010. | Før 2011: Arbejdsmarkeds- | |
| Uretmæssig overskydende skat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra normal forfald, jf. kildeskattelovens § 61, stk. 4. Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen | Kildeskattelovens §§ 62 a, stk. 2. | |
| Dødsboskat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfald Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen | Mellemperiodeskat og dødsboskat skal betales den 20. i den anden måned efter udskrivnings-datoen. | Kildeskattelovens regler, undtagelser se Dødsboskatteloven, lov 426 af 28/3 2019, § 89 |
| Bo- og gaveafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingsdag Ved genoptagelse evt. 1 år efter afgørelsen. Skatteforvaltningslovens regler om genoptagelse finder ikke anvendelse på gaveafgift, se SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 9, og § 27, stk. 5. | Boafgiftsloven, lovbkg. nr. 47 af 12/1 2015 Evt. skatteforvaltningslovens § 34 a. | |
| Indeholdt A-skat (Arbejdsgiverindbetaling) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra den 10. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden. For særlig store arbejdsgivere dog fra den sidste hverdag (bankdag) i den måned, som indkomsten vedrører | Opkrævningslovens Se A.B.4.1.1.3.2 | |
| Indeholdt Arbejdsmarkedsbidrag (Arbejdsgiverindbetaling) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra den 10. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden. For særlig store arbejdsgivere dog fra den sidste hverdag (bankdag) i den måned, som indkomsten vedrører. | Opkrævningslovens Se A.B.4.1.1.3.2 | |
| Virksomhedsskat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år fra sidste rettidige betalingstidspunkt. Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen. | Virksomhedsskat pålignes og opkræves hos den skattepligtige efter reglerne i kildeskattelovens om opkrævning af indkomstskat mv. | Virksomhedsskatteloven, lovbkg. 1114 af 18/9 2013 §§ 21 og 22. |
| Selskabsskat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra: Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen. | Selskabsskattelovens § 30, stk. 4, smh. §§ 30, stk. 1, og 30 A, stk. 1. Skatteforvaltningslovens § 34 a. | |
| Fonds- og Foreningsskat | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra : Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen. | Selskabsskattelovens § § 30, stk. 4 smh. §§ 30, stk. 1. og 30 A, stk. 1. Skatteforvaltningslovens § 34 a. | |
| Kulbrinteskat (Selskabsskat med tillægsselskabsskat af kulbrinteindkomst (KULBRL Kapitel 2 efter SEL (selskabsskatteloven) § 17) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra: Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen. | Selskabsskattelovens § § 30, stk. 4 smh. §§ 30, stk. 1, og 30 A, stk. 1. Skatteforvaltningslovens § 34 a. | |
| Kulbrinteskat (Kulbrinteskat og tillægsskat (KULBRL kapitel 3A og kapitel 3B) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra : | 1 rate forfalder den 1/10 i indkomståret med sidste rettidig betaling den 20. 2 rate = årsopgørelse, forfalder den 1/6 i indkomståret efter med sidste rettidig betaling den 20. Efterbetaling forfalder den 1. i den anden måned efter afgørelsen med betalingsfrist den 20. | Kulbrinteopkrævningsloven, lovbkg. 2021-10-01 nr. 1886 §§ 4, 4 a, 6 og 6 a. Skatteforvaltningslovens § 34 a |
| Udbytteskat | Forældelsesfristen er 5 år for krav omfattet af §§ 65-65 D, regnet fra selskabets A-skatteafregning i den følgende måned | For virksomhedens krav på refusion fra Skatteforvaltningen, jf. KSL (kildeskatteloven) § 69 b er forældelsen dog 3 år. Se SKM2016.263.SKAT | Kildeskatteloven § 67 A Se |
| Moms | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingstidspunkt: v/månedsafregning fra: v/kvartalsafregning og 1/2 årlig afregning fra: FORÆL (forældelsesloven) § 5 = 10 år ved dom. Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen. | Momslovens § 57 Skatteforvaltningslovens § 34 a Se A.B.4.2.1.2 Angivelse og betaling af moms efter hovedreglerne | |
| Lønsumsafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra den 15. i den første måned efter udløbet af afregningsperioden Ved genoptagelse dog tidligst 1 år efter afgørelsen | Opkrævningslovens | |
| Punktafgifter | Hovedregel: Hovedreglen kan være fraveget på enkelte afgiftslove. Se A.B.4.4.4 Angivelse og betaling på de enkelte afgiftsområder. | Opkrævningslovens Skatteforvaltningslovens § 34 a. Se A.B.4.4 Angivelse og betaling af punktafgifter og E.A.1.3 Afgiftens størrelse og afgiftsperioden | |
| Spilleautomatafgifter til kommune | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet. | Historisk betalingsart. Siden 2001 har Skatteforvaltningen opkrævet afgiften. | |
| Afgift af gevinstgivende spilleautomater | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidste rettidige betalingstidspunkt: | Lov om afgifter af spil, lov nr. 337 af 7/4 2016, § 21. Se E.A.9.5 Gevinstgivende spilleautomater i spillehaller og restaurationer | |
| Tinglysningsafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet. | Tinglysningsafgiftsloven, lov nr. 142 af 31/1 2019. | |
| Vægtafgift og grøn ejerafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalings-tidspunkt | A.B.4.4.4 | |
| Vejbenyttelsesafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalingstidspunkt | A.B.4.4.4 | |
| Registreringsafgift | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra sidst rettidig betalingstidspunkt | A.B.4.4.4 | |
| Renter | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet. | ||
| Gebyr | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet | ||
| Omkostninger | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet | ||
| Bøder | Dagbøder/tvangsbøder: Straffelovsbøder: 10 år for bøder på over 10.000 kr. Fristen regnes fra det tidspunkt, hvor kravet kan tvangsfuldbyrdes (Kravet blev eksegibelt). Forældelsen kan ikke afbrydes. | Ikke inddrevne dagbøder /tvangsbøder bortfalder, når forpligtelsen opfyldes. | De enkelte skatte- og afgiftslove. Straffelovens § 97 a. |
| Told | Forældelse 3 år, regnet fra datoen for toldskyldens opståen. | Gældende fra 1/5 2016: Efter UCC Art. 103, stk. 2, er forældelsesfristen mindst 5 og højest 10 år ved toldskyld, der kan give anledning til strafretlig forfølgning. Fristen er i toldlovens § 30b fastsat til 10 år. | Før 1/5 2016: Fra 1/5 2016: UCC Art. 103. |
| Fakturakrav statkrav (Civilretlig krav) | FORÆL (forældelsesloven) § 3 = 3 år regnet fra forfaldstidspunktet / påligningstidspunktet. FORÆL (forældelsesloven) § 5 = 10 år ved dom, betalingspåkrav, frivillig forlig eller andet fundament. |
Oplistningen er ikke udtømmende.
Oversigt over skatteforvaltningslovens særregler om forældelse mm.
| Bestemmelse | Forældelsesfristens længde | |
| Skatteforvaltningsloven | Krav på skatter og afgifter, der er afledt af en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, jf. SFL (skatteforvaltningsloven) § 26 og fastsættelse af afgiftstilsvar (moms, lønsumsafgift og punktafgifter) og godtgørelse af afgifter jf. SFL (skatteforvaltningsloven) § 31, forældes efter reglerne i FORÆL (forældelsesloven) § 3, stk. 1. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, stk. 1 - FORÆL (forældelsesloven) § 3, stk.1 - forældelsesfristen er 3 år. Fristen kan suspenderes. Der kan gives en tillægsfrist. |
| Skatteforvaltningsloven | Skatte- og afgiftskrav, der er afledt af en ansættelse, der efter fristreglerne i SFL (skatteforvaltningsloven) §§ 27 og 32 kan foretages uden for den ordinære ansættelsesfrist på 3 år, er ikke undergivet den korte forældelsesfrist på 3 år, men alene en absolut forældelsesfrist på 10 år. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, stk. 4 - forældelsesfristen er 10 år. Fristen kan ikke suspenderes. Der kan gives en tillægsfrist, hvis der er sket foreløbig afbrydelse. |
| Skatteforvaltningsloven | Forældelsesfristen for det krav, der er afledt af en skatteansættelse, fastsættelse af afgiftstilsvar eller godtgørelse afbrydes foreløbigt ved SKATs varsel om ansættelse, hvis varslingen er afsendt inden forældelsesfristens udløb. Forældelse af kravet afledt af ansættelsen indtræder tidligst 1 år efter, at Skatteforvaltningen har givet meddelelse om afgørelse. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, stk. 2 - foreløbig afbrydelse af forældelsen. Tillægsfrist på 1 år regnet fra afgørelsen. |
| Skatteforvaltningsloven | Krav afledt af kontrollerende transaktioner (TP-krav) foretaget efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5, og krav afledt af en ansættelse vedrørende overdragelse af aktier, aktiver og passiver som led i en aktieombytning, spaltning eller tilførsel af aktiver efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 8. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, stk. 3 - forældelsesfristen er 5 år. Der kan gives en tillægsfrist, hvis der er sket foreløbig afbrydelse. |
| Skatteforvaltningsloven | Unddragne skatter og afgifter der er indtalt under en straffesag, i hvilken tiltalte findes skyldig efter SKL (skattekontrolloven) § 19 A, kan gøres gældende under sagen også efter udløb af de almindelige forældelsesregler. Det er en betingelse for reglens anvendelse, at der er gennemført en straffesag og tiltalte er fundet skyldig. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 b |
| Skatteforvaltningsloven | Krav på skatter og afgifter kan gøres gældende, hvis varsel om ansættelse eller fastsættelse afsendes inden et år efter endelig afgørelse i straffesag, i hvilken tiltalte er fundet skyldig, eller inden et år efter skyldners vedtagelse af bøde eller anden strafferetlig sanktion. Det er ikke en betingelse for tillægsfristen, at skatte- og afgiftskravet er gjort gældende under straffesagen. | SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 b, 2. pkt. Udvidelse af reglerne om foreløbig afbrydelse. Forældelse indtræder tidligst, 1 år efter at skatteyder er fundet skyldig. |
Forældelsesfrist for krav overdraget til RIM
Når et krav er overdraget til inddrivelse, indtræder forældelse tidligst 3 år efter fordringens modtagelse hos RIM. Se INDOG (gældsinddrivelsesloven) § 18 a, stk. 7.
Fristen på 3 år regnes fortsat fra modtagelsestidspunktet, selv om fordringen tilbagesendes til fordringshaveren. Overdrages en tilbagesendt fordring igen til RIM, regnes fristen på 3 år fra det første modtagelsestidspunkt. Se INDOG (gældsinddrivelsesloven) § 18 a, stk. 7, 3. pkt.
Udskydelse af forældelsesfristen for krav under inddrivelse
Krav inklusive renter, gebyrer og andre omkostninger, der er overdraget til inddrivelse hos RIM den 19. november 2015 eller senere, regnes forældelsesfristen tidligst fra den 20. november 2021. Se INDOG (gældsinddrivelsesloven) § 18 a, stk. 1.
Efter loven standses forældelsesfristen for alle retskraftige fordringer, således at forældelsesfristen ved "standsningsperiodens" udløb afbrydes, og der i 2021 løber en ny (sædvanlig) forældelsesfrist efter forældelseslovens almindelige regler.
►Ved L 2023 1565 er bestemmelsen udvidet, idet der som 2. pkt. er tilføjet, at for fordringer inklusive renter, gebyrer og andre omkostninger, der den 1. januar 2024 er registreret til inddrivelse i et andet system end PSRM eller efter denne dato er modtaget hos restanceinddrivelsesmyndigheden og registreret i et andet system end PSRM, regnes forældelsesfristen dog tidligst fra den 20. november 2027, uanset om fordringerne efter den nævnte registrering overføres til PSRM. Af lovforslag 9 fremgår, at formålet med ændringen er at give restanceinddrivelsesmyndigheden mere tid til den fortsatte oprydning i fejlbehæftede fordringer i inddrivelsessystemet DMI og håndtering af fordringer, der i systemet SAP38 er registreret som værende under inddrivelse.◄
Indsigelser om forældelse
Skyldnerens indsigelse om, at en fordring er forældet, skal senest fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af RIM efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt.
Skyldnerens indsigelse bortfalder, hvis den ikke fremsættes som ovenfor anført. Se INDOG (gældsinddrivelsesloven) § 18 a, stk. 10.
Det er det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af restanceinddrivelsesmyndigheden efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt, der er afgørende for, hvornår skyldnerens forældelsesindsigelse senest skal fremsættes. Hvis der ifølge skyldneren er indtrådt forældelse i 2019, og restanceinddrivelsesmyndigheden efterfølgende foretager forældelsesafbrydende skridt i 2021 og 2023, vil skyldnerens indsigelse om, at der er indtrådt forældelse i 2019, senest skulle fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det forældelsesafbrydende skridt i 2021.
Det er alene forældelsesafbrydende skridt, som skyldneren kan påklage eller gøre indsigelse imod, der skal medføre en frist for skyldneren til at fremsætte en forældelsesindsigelse.
Bestemmelsen omfatter alle indsigelser om, at fordringen skulle være forældet forud for det forældelsesafbrydende skridt, uanset om fordringen på det af skyldneren angivne forældelsestidspunkt var overdraget til inddrivelse hos restanceinddrivelsesmyndigheden. Forældelsesindsigelser, der omhandler, hvorvidt der er sket forældelsesafbrydelse under opkrævningsfasen som følge af fx skylderkendelse, efter FORÆL (forældelsesloven) § 15, er også omfattet.
Hvis forældelsesindsigelsen fremsættes i forbindelse med en indsigelse imod et udlæg, skal forældelsesindsigelsen behandles af fogedretten, jf. § 6, stk. 1, 1. pkt., i lov om fremgangsmåden ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v. Forældelsesindsigelser, der i andre tilfælde fremsættes i forbindelse med en klage over et forældelsesafbrydende skridt, vil skulle behandles af Landsskatteretten, hvis forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt, mens fordringen var under inddrivelse, jf. § 17, stk. 1, 1. pkt., og af fordringshaveren, hvis forældelsen ifølge skyldnerens opfattelse er indtrådt, mens fordringen var under opkrævning, jf. § 2, stk. 2, 2. pkt.
Restanceinddrivelsesmyndigheden vil i forbindelse med et forældelsesafbrydende skridt, der er omfattet af forslaget, så vidt muligt give skyldneren skriftlig vejledning om den foreslåede frist for at fremsætte en forældelsesindsigelse.
Det er en forudsætning for den foreslåede regels anvendelse, at det forældelsesafbrydende skridt er gyldigt foretaget. Hvis det efterfølgende viser sig, at fx et udlæg er ugyldigt, vil fristen for skyldnerens forældelsesindsigelser ikke være begyndt at løbe.
Skyldnerens forældelsesindsigelse bortfalder, hvis den senest ikke fremsættes i forbindelse med en klage over eller indsigelse imod det første forældelsesafbrydende skridt, der foretages af restanceinddrivelsesmyndigheden efter det tidspunkt, hvor forældelsen ifølge skyldneren er indtrådt. Indsigelsen vil herefter ikke længere kunne gøres gældende af skyldneren.
Bemærk
Det fremgår af ikrafttrædelsesbestemmelsen i lov nr. 814 af 9. juni 2020, at INDOG (gældsinddrivelsesloven) § 18 a, stk. 10, ikke finder anvendelse på forældelsesafbrydende skridt, der er foretaget af restanceinddrivelsesmyndigheden før den 1. juli 2020.
Længde på forældelsesfristen efter afbrydelse af forældelse
Efter FORÆL (forældelsesloven) § 19, er retsvirkningen af en afbrydelse, at der fra det tidspunkt, hvor der sker afbrydelse, løber en "ny forældelsesfrist", hvis længde bestemmes efter forældelseslovens regler.
Forældelsesregler i særlovgivningen kan derfor suppleres af de almindelige forældelsesregler i forældelsesloven. Se FORÆL (forældelsesloven) § 28. Af denne bestemmelse fremgår det, at når der i anden lov er fastsat særlige forældelsesfrister eller andre særlige bestemmelser om forældelse, finder nærværende lovs bestemmelser anvendelse, i den udstrækning andet ikke følger af den anden lov eller af forholdets særlige beskaffenhed. Denne bestemmelse har ikke betydning, hvis særloven indeholder en fuldstændig regulering af forældelsen eller en delvis regulering med henvisning til forældelsesloven for så vidt angår resten.
Hvis særloven kun har fastsat en særlig forældelsesfrist eller andre særlige bestemmelser om forældelse, og der ikke er taget stilling til alle aspekter, finder forældelseslovens regler anvendelse i den udstrækning, andet ikke følger af særloven eller af forholdets særlige beskaffenhed. Ordet "lov" omfatter alle retsforskrifter, også EU-forordninger.
Dette betyder fx, at de længere frister på henholdsvis 5 og 10 år i SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, ikke finder anvendelse efter en afbrydelse. Afbrydelse af forældelse på et krav afledt af en ansættelse efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 26, stk. 5, eller §§ 27, stk. 1, og 32, stk. 1, vil derfor alene udløse en 3-årig forældelsesfrist i overensstemmelse med FORÆL (forældelsesloven) § 3, stk. 1.
Samme princip gør sig gældende i forhold til den 10 årige frist i Børnetilskudslovens § 18. Denne frist vil efter en afbrydelse også udløse en 3-årig forældelsesfrist i overensstemmelse med forældelseslovens § 8.
Bemærk
Bemærk dog, at hvis der på det tidspunkt, hvor der foretages et forældelsesafbrydende skridt er mere end 3 år tilbage af den særlige forældelsesfrist, vil der ikke ske "afkortning" af fristen. Det forældelsesafbrydende skridt vil derfor være uden betydning forældelsesmæssigt.
Eksempel
Skattestyrelsen har den 1. marts 2009 foretaget en ekstraordinær ansættelse af en persons indkomst for årene 2001-2003, efter SFL (skatteforvaltningsloven) § 27, stk. 1, nr. 5.
Kravene vedrører restskatter fra før ny forældelseslov og hørte derfor under 1908-loven. Der foretages forældelsesafbrydende skridt i form af udlæg den 1. juni 2010 og igen 1/5 2013.
| Indkomstår | Starttidspunkt for forældelse, jf. 1908-loven | Forældelsesfrist, jf. SFL (skatteforvaltningsloven) § 34 a, stk. 4, og ny forældelseslov | Forældelsesfrist efter udlæg 1/6 2010 | Forældelsesfrist efter udlæg 1/5 2013 |
| 2001 |
|
|
| 1/5 2016 NB: forlænges dog, jf. |
| 2002 |
|
|
(Idet de oprindelige forældelsestidspunkter ligger efter den "nye" frist 1/6 2013). | 1/5 2016 NB: forlænges dog, jf. |
| 2003 |
|
|
(Idet de oprindelige forældelsestidspunkter ligger efter den "nye" frist 1/6 2013). | 1/5 2016 NB: forlænges dog, jf. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed