C.E.12.2.1.2.2 Virksomheden ophører
Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan den længstlevende ægtefælles indkomstopgørelse skal deles op, når:
- den virksomhed, som afdøde har drevet i mellemperioden er ophørt
- afdøde har brugt virksomhedsordningen efter VSL (virksomhedsskatteloven) afsnit I forud for dødsåret
- den længstlevende ægtefælle har fået udleveret dødsboet efter reglerne om uskiftede bo.
Afsnittet indeholder:
- Personer omfattet af reglen
- Regel
- Virksomheden ophører i mellemperioden eller ved dødsfaldet
- Virksomheden ophører efter dødsfaldet.
Personer omfattet af reglen
Reglen omfatter den længstlevende ægtefælle, hvor afdødes dødsbo er udleveret til uskiftet bo mm. og er omfattet af DBSL (dødsboskatteloven) afsnit III.
Se afsnit C.E.4.1 Afgrænsning af dødsboer omfattet af skattereglerne for uskiftet bo mv. om, hvilke dødsboer der er omfattet af skattereglerne om uskiftede boer.
Regel
Indkomst fra en erhvervsvirksomhed skal medregnes hos den af ægtefællerne, der har drevet eller i overvejende grad har drevet virksomheden. Når afdøde har drevet eller i overvejende grad har drevet erhvervsvirksomheden i mellemperioden, skal indkomsten for mellemperioden medregnes i afdødes mellemperiode. Indkomst fra virksomheden opgøres under ét for hele dødsåret. Indkomsten fordeles forholdsmæssigt mellem ægtefællerne i forhold til de perioder, som ægtefællerne hver især har drevet virksomheden. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 60, stk. 2, 1. og 2. pkt.
Når virksomheden sælges eller ophører i løbet af dødsåret, gælder de almindelige regler i virksomhedsskatteloven om ophørsbeskatning. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 15, stk. 1, 1. pkt.
Virksomhedsordningen kan bruges til og med udløbet af indkomståret, når den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i
- en virksomhedsøkonomi og
- en privatøkonomi
fortsætter i hele det indkomstår, hvori afståelsen eller ophøret finder sted. I så fald indgår salgssummen i virksomhedsordningen. Reglen gælder også for dødsåret. Det opsparede overskud ved indkomstårets udløb inklusiv hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den længstlevende ægtefælles personlige indkomst i det efterfølgende indkomstår. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 15, stk. 1, 2. pkt.
Se også
Se afsnit
- C.C.5.2.13 om afståelse og ophør, når virksomhedsordningen er brugt
- C.E.4.2.2 om indkomstopgørelsen for den længstlevende ægtefælle i dødsåret.
Virksomheden ophører i mellemperioden eller ved dødsfaldet
Når virksomheden sælges eller ophører i løbet af mellemperioden, skal virksomhedsresultat og eventuel ophørsbeskatning i dødsåret efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 15, stk. 1, 1. pkt. ikke fordeles mellem ægtefællerne. Beskatningen skal fuldt ud indgå i afdødes mellemperiode, fordi den længstlevende ægtefælle ikke har drevet virksomheden i nogen del af dødsåret.
Bemærk
Selv om reglen i VSL (virksomhedsskatteloven) § 15, stk. 1, 2. pkt. om forsat opdeling af den samlede økonomi i
- en virksomhedsøkonomi og
- en privatøkonomi
fortsætter i hele indkomståret, skal virksomhedens resultat og overskudsdisponeringen alligevel kun indgå i afdødes mellemperiode, fordi den længstlevende ægtefælle ikke har drevet virksomheden i nogen del af dødsåret.
Virksomheden ophører efter dødsfaldet
Når virksomheden ophører i dødsåret, efter dødsfaldet er sket, skal det samlede virksomhedsresultat inklusiv eventuel ophørsbeskatning efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 15, stk. 1, 1. pkt. fordeles efter de sædvanlige regler i DBSL (dødsboskatteloven) § 60, stk. 2 i forhold til de perioder, som hver af ægtefællerne har drevet virksomheden.
Eksempel
Eksemplet viser de brøker, som virksomhedens resultat og overskudsdisponeringen skal fordeles efter, når virksomheden er solgt eller ophørt efter dødsfaldet.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Dødsfaldet er sket 15. juni 2023.
- Virksomheden er solgt 15. juli 2023.
- Der er ikke forskudt regnskabsår.
| Perioder hver af ægtefællerne har drevet virksomheden | Afdødes mellemperiode | Længstlevende ægtefælle |
| Afdøde har drevet virksomheden i tiden 1. januar - 15. juni eller 166 dage af perioden indtil salgsdagen 15. juli eller 196 dage | 166/196 |
|
| Den længstlevende ægtefælle har drevet virksomheden i tiden 16. juni - 15. juli eller 30 dage af perioden indtil salgsdagen 15. juli eller 196 dage |
| 30/196 |
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed