Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2023-2
<< >>

E.A.3.1.8.3 Varer, der anvendes til fremstilling af produkter, der ikke er bestemt til konsum mv.

Regel

Der er afgiftsfritagelse for varer, der er denaturerede og anvendes til fremstilling af produkter, der ikke er bestemt til konsum, når den denaturerede alkohol enten er blevet tilsat et produkt, der ikke er bestemt til konsum, eller anvendes til vedligeholdelse og rengøring af fremstillingsudstyr, som anvendes til denne særlige fremstillingsproces. Se SPRITAL § 15, stk. 1, nr. 2.

Det vil sige, at der er afgiftsfritagelse for den denaturerede sprit, som anvendes til fremstilling af selve produktet, fx til fremstilling af desinfektionsmidler, såsom håndsprit, eller til fremstilling af produkter såsom kosmetik, parfumer, biobrændstoffer, frostvæske, blæk mv. - samt til vedligeholdelse og rengøring af udstyret, der anvendes til fremstillingen.

Ved denatureret sprit forstås i den forbindelse specialdenatureret sprit (delvist denatureret sprit).

I sag C-567/17, Bene Factum, havde en litauisk virksomhed fået fremstillet mundskyllemidler og kosmetisk alkohol i Polen. Ethanolen i produkterne var denatureret i overensstemmelse med de polske forskrifter og indeholdt isopropylalkohol. Den litauske virksomhed solgte produkterne til engros- og detailvirksomheder, der navnlig drev kiosker. Kioskerne solgte i det væsentligste produkterne til en kundekreds, der indtog dem som alkoholholdige drikkevarer med henblik på beruselse. Produkterne var mærket med alkoholindholdet i procent og var tilsat aromastoffer.

EU-Domstolen fandt, at fritagelsen i artikel 27, stk. 1, litra b, i Rådets direktiv 92/83/EØF af den 19. oktober 1992, også omfattede ethanolen i de pågældende mundskyllemidler og kosmetiske alkohol. Domstolen lagde vægt på, at produkterne var denatureret i henhold til en medlemsstats (Polens) forskrifter, samt at angivelsen af alkoholindholdet i procent og tilsætningen af aromastoffer ikke forhindrede, at produkterne fremtrådte som kosmetik- og mundplejeprodukter, som ikke var bestemt til konsum.

EU-Domstolen udtalte også, at selvom produkterne ikke desto mindre blev konsumeret af visse personer, og at virksomheden, der importerede produkterne, var vidende om konsumet, og lod produkterne fremstille og mærke under hensyntagen til konsumet for at øge salget af produkterne, var ethanolen stadig fritaget efter artikel 27, stk. 1, litra b.

Se også

Se også afsnit E.A.3.1.8.10 Køb og anvendelse af specialdenatureret eller udenatureret sprit om køb og anvendelse af specialdenatureret og udenatureret sprit.

Bemærk

  • Ved bevægelser mellem medlemslandene af alkohol denatureret i henhold til en medlemsstats forskrifter (delvist denatureret - / specialdenatureret alkohol), der endnu ikke er tilsat et produkt, der ikke er bestemt til konsum, anvendes bestemmelserne i kapitel IV (om punktafgiftspligtige varers bevægelser under punktafgiftssuspension) i Rådets direktiv 2020/262 (cirkulationsdirektivet). Se i øvrigt de specielle bemærkninger til § 2, nr. 30, i lovforslag L 233, 2020 til lov nr. 1240 af 11. juni 2021.

  • Artikel 27 i Rådets direktiv 92/83/EØF indeholder regler om afgiftsfritagelse mv. Artikel 27, stk. 1, litra c-f, som omhandler afgiftsfritagelse for fremstilling af henholdsvis eddike, lægemidler, aromastoffer og levnedsmidler, har ikke før 1. januar 2022 været udtrykkeligt implementeret i spiritusafgiftsloven, men har været indfortolket i fritagelsesbestemmelserne i SPRITAL § 15, stk. 1, nr. 2 og nr. 3. Med lov nr. 1240 af 11. juni 2021 har de nævnte anvendelser imidlertid fået hvert deres nummer i SPRITAL med ikrafttrædelse fra og med 1. januar 2022. De hidtidige bestemmelser i SPRITAL § 15, stk. 1, nr. 2 og 3, er samtidig blevet til § 15, stk. 1, nr. 7 og nr. 8.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området:
Afgørelse Afgørelsen i stikord Kommentarer
EU-domme
C-567/17, Bene Factum

En litauisk virksomhed havde fået fremstillet mundskyllemidler og kosmetisk alkohol i Polen. Ethanolen i produkterne var denatureret i overensstemmelse med de polske forskrifter og indeholdt isopropylalkohol. Den litauske virksomhed solgte produkterne til engros- og detailvirksomheder, der navnlig drev kiosker. Kioskerne solgte i det væsentligste produkterne til en kundekreds, der indtog dem som alkoholholdige drikkevarer med henblik på beruselse. Produkterne var mærket med alkoholindholdet i procent og var tilsat aromastoffer.

EU-Domstolen fandt, at fritagelsen i artikel 27, stk. 1, litra b, i Rådets direktiv 92/83/EØF af den 19. oktober 1992, også omfattede ethanolen i de pågældende mundskyllemidler og kosmetiske alkohol. Domstolen lagde vægt på, at produkterne var denatureret i henhold til en medlemsstats (Polens) forskrifter, samt at angivelsen af alkoholindholdet i procent og tilsætningen af aromastoffer ikke forhindrede, at produkterne fremtrådte som kosmetik- og mundplejeprodukter, som ikke var bestemt til konsum.

EU-Domstolen fandt også, at selvom produkterne ikke desto mindre blev konsumeret af visse personer, og at virksomheden, der importerede produkterne, var vidende om konsumet, og lod produkterne fremstille og mærke under hensyntagen til konsumet for at øge salget af produkterne, var ethanolen stadig fritaget efter artikel 27, stk. 1, litra b.

 
Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier og obligationer
Gaver
Arv
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.