Indhold

Dette afsnit handler om hvilket land, der har beskatningsretten til fortjeneste ved erhvervsvirksomhed.

Afsnittet indeholder:

• Hovedregel
• Undtagelse
• Beskatningen i kildelandet
• Danmark som kildeland
• Faste driftssteder i udlandet - territorialprincippet

Hovedregel

Fortjeneste ved erhvervsvirksomhed kan kun beskattes i det land, hvor foretagendet drives, dvs. i det land, hvor foretagendet har sit skattemæssige hjemsted. Se modeloverenskomstens artikel 7, stk. 1, 1. led.

Se også

• C.F.8.1.1 om hvad det vil sige at have beskatningsretten til en indkomst, samt begreberne kildeland og bopælsland
• C.F.8.2.2.3.1.4 (artikel 3) om definition af begreberne foretagende og erhvervsvirksomhed
• C.F.8.2.2.4 (artikel 4) om definitionen af skattemæssigt hjemsted.

Undtagelse

Hvis et foretagende har et fast driftssted i et andet land, kan en del af foretagendets fortjeneste beskattes i det land, hvor det faste driftssted findes (kildelandet). Det er kun den del af fortjenesten, der kan henføres til det faste driftssted, der kan beskattes i kildelandet. Se modeloverenskomstens artikel 7, stk. 1.

Særligt ved fast driftssted hvor Danmark ikke har en DBO med det andet land

Har et foretagende i et andet land et fast driftssted i Danmark, og har Danmark ikke en DBO med det andet land, skal indkomsten opgøres i overensstemmelse med SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 7, 1. pkt., jf. artikel 7 i OECD's modeloverenskomst af 2017. Se afsnit C.D.1.2.2 Erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet om erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet, afsnit C.D.2.3.1 Territorialprincippet - SEL § 8, stk. 2 om territorialprincippet, afsnit C.D.11.11.1 Indkomstopgørelsen i et fast driftssted om indkomstopgørelsen i et fast driftssted og afsnit C.F.3.2.3 Indkomstopgørelse om indkomstopgørelse for begrænset skattepligtige.

Bemærk

Et foretagende, der er hjemmehørende i et land, kan godt have et fast driftssted i et andet land og samtidig have nogle aktiviteter i dette land, der ikke har noget med det faste driftssted at gøre. Fortjeneste af sådanne aktiviteter, kan ikke beskattes i det land, hvor det faste driftssted ligger (kildelandet).

Visse DBO'er giver kildelandet ret til at beskatte al fortjeneste, som foretagendet indtjener i kildelandet, når blot der er et fast driftssted i kildelandet.

Disse DBO'er følger ikke OECD-modellen, men i stedet FN-modellen. Det princip, som FN-modellen bygger på, kaldes for princippet om "force of attraction": det faste driftssted "tiltrækker" beskatningsretten til de andre aktiviteter, som foretagendet har i kildelandet.

Se også

• C.F.8.1.1 om hvad det vil sige at have beskatningsretten til en indkomst, samt begreberne kildeland og bopælsland
• C.F.8.2.2.3.1.4 (artikel 3) om begreberne foretagende og erhvervsvirksomhed
• C.F.8.2.2.4 (artikel 4) om skattemæssigt hjemsted
• C.F.8.2.2.5 (artikel 5) om fast driftssted.

Beskatningen i kildelandet

Modeloverenskomstens artikel 7, stk. 1 fastlægger, at den del af et foretagendes indkomst, som kan henføres til et fast driftssted, kan beskattes i kildelandet.

Hvordan denne beskatning skal foregå, reguleres ikke af modeloverenskomsten. Kildelandets interne regler afgør, om indkomsten skal beskattes, og i så fald hvordan. Kildelandets regler afgør også, hvilke fradrag der gives i indkomsten.

Kildelandet skal under alle omstændigheder respektere ikke-diskriminationsbestemmelsen i modeloverenskomstens artikel 24, stk. 3.

Se også

• C.F.8.2.2.24 (artikel 24) om ikke-diskriminationsbestemmelsen og faste driftssteder.

Danmark som kildeland

Hvis en udenlandsk virksomhed har et fast driftssted i Danmark, bliver den udenlandske virksomhed efter danske regler begrænset skattepligtig til Danmark. Se afsnit C.D.1.2.2 Erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet og afsnit C.F.3.1.5 Erhvervsvirksomhed om begrænset skattepligt af erhvervsvirksomhed.

Aktier knyttet til fast driftssted

Om aktier knyttet til fast driftssted, se afsnit C.D.1.2.2 Erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet om erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet, se under: særligt om aktier.

Faste driftssteder i udlandet - territorialprincippet

Danske selskaber mv. skal som udgangspunkt ikke medregne indtægter og udgifter, som vedrører et fast driftssted i udlandet, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 8, stk. 2. Se afsnit C.D.1.2.2 Erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet om de danske interne regler om fast driftssted og afsnit C.D.11.11 Armslængdeprincippet i relation til faste driftssteder om armslængdeprincippet i relation til faste driftssteder.

I en sag blev betalinger af forskellige løbende ydelser fra et dansk selskab til en person, der var hjemmehørende i Spanien, kvalificeret som erhvervsindkomst, men da den pågældende ikke havde etableret fast driftssted i DK, havde Spanien beskatningsretten efter modeloverenskomstens artikel 7. Se SKM2005.16.LR.

Se også

• C.D.1.2.2 om beskatning af udenlandske virksomheders faste driftssteder i DK
• C.F.8.2.2.24 (artikel 24) om danske credit-regler
• C.F.3.1.5 om begrænset skattepligt for personer af erhvervsvirksomhed.