C.D.2.4.4.2.11.2 Baggrund og problemstilling
Baggrund
Selskaber mv. kan efter SKL (skattekontrolloven) §§ 28-35, vælge at udarbejde det skattemæssige årsregnskab i fremmed valuta. Resultatet af det skattemæssige årsregnskab omregnes til DKK i henhold til en gennemsnitskurs for indkomståret. Se SKL (skattekontrolloven) § 29, stk. 2, jf. § 31.
Opgørelser mv. af betydning for skatteberegningen foretages i den valgte fremmede valuta inden resultatet omregnes til DKK. Det skattemæssige årsregnskab opgøres således efter danske skatteregler, men i den valgte fremmede valuta. Se SKL (skattekontrolloven) § 29, stk. 2.
Formålet med SKL (skattekontrolloven) §§ 28-35, er at gøre det lettere for selskaber mv., der bogfører i fremmed valuta, at udarbejde det skattemæssige årsregnskab.
SKL (skattekontrolloven) §§ 28-35, ændrer dog ikke på:
- at selve opgørelsen af indkomsten skal ske efter danske skatteregler,
- at dansk skat skal betales i DKK, og
- at pligtmæssige meddelelser skal ske i DKK.
Selskaber mv. har ikke fradrag for renter af gæld, som overstiger den skattemæssige værdi af selskabets aktiver ganget med standardrenten. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 B.
Ved opgørelsen af selskabets aktiver medregnes fremførelsesberettigede underskud efter SEL (selskabsskatteloven) § 12. Der medregnes de underskud, der ville være fremførelsesberettigede ultimo indkomståret uden indkomstårets fradragsbeskæring efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 B. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 5.
Den skattemæssige værdi af selskabets aktiver opgøres ved indkomstårets udløb. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 5, 1. pkt.
Nettofinansieringsudgifterne og den skattemæssige værdi af aktiverne opgøres samlet for selskaberne i en sambeskatning. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 8. En eventuel fradragsbeskæring fordeles mellem de sambeskattede selskaber forholdsmæssigt efter de beløb, hvormed det enkelte selskabs nettofinansieringsudgifter overstiger standardrenten af selskabets aktiver. Se SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 8, 5. pkt.
Problemstillingen
En koncern, hvori indgår udenlandske selskaber mv., som aflægger skattemæssigt årsregnskab i fremmed valuta, og som omfattes af reglerne om fradragsbegrænsning for finansieringsudgifter i SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, er ved skatteberegningen nødsaget til at kursomregne den skattepligtige indkomst på flere niveauer.
Se til illustration beregningseksemplet i afsnit C.D.2.4.4.2.11.3 Skattestyrelsens opfattelse nedenfor.
Det følger ikke klart af loven, hvilken kurs (ultimokurs eller gennemsnitskurs) koncernen skal anvende ved kursomregning i relation til følgende niveauer ved skatteberegningen:
- Den skattepligtige indkomst før modregning af fremført underskud efter SEL (selskabsskatteloven) § 12.
- De fremførelsesberettigede underskud ultimo indkomståret der medregnes ved aktivopgørelsen efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 B.
- Grundbeløbet på 21,3 mio. DKK i SEL (selskabsskatteloven) § 11 B.
- Den skattepligtige indkomst efter årets fradragsbeskæring i medfør af SEL (selskabsskatteloven) § 11 B.
Skattestyrelsen præciserer nedenfor, hvilken kurs der skal anvendes ved kursomregning af ovenstående niveauer af den skattepligtige indkomst.
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed