C.C.2.3.1.4 Aktiver, der aldrig er varelager
Indhold
Dette afsnit handler om fast ejendom, fordringer, immaterielle rettigheder samt igangværende arbejder for fremmed regning, som alle falder helt uden for varelagerbegrebet, der kun omfatter løsøre.
Afsnittet indeholder:
- Fast ejendom
- Fordringer
- Immaterielle rettigheder
- Igangværende arbejder for fremmed regning
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Fast ejendom
Fast ejendom eller dele af fast ejendom er ikke omfattet af varelagerloven.
Det samme gælder ejendomme, der ejes af en ejendomsmægler eller af en bygningshåndværker, og som er erhvervet for at skulle sælges videre.
Varelagerloven kan hverken anvendes på bygninger, der opføres for egen regning, eller på bygninger, der opføres i entreprise. Se LSRM 1955, 146 LSR og LSRM 1982, 194 LSR.
Landsskatteretten nægtede i en konkret sag at tillade nedskrivning på den bogførte værdi af byggegrunde, som var opkøbt til bebyggelse med sommerhuse, selv om grundene var faldet markant i pris, og salget af dem nærmest var gået i stå. Se LSRM 1985, 79 LSR.
Landbrugets jordbeholdninger er skattemæssigt en del af den faste ejendom. De bliver heller ikke omfattet af varelagerloven i de tilfælde, hvor landbrugeren udarbejder et særligt beholdningsregnskab, hvor værdien af disse beholdninger medtages ved indkomstopgørelsen.
Se også
Se også afsnit C.C.4.2.3 Jordbeholdninger om jordbeholdninger.
Træer på rod, afgrøder i jorden og frugt på træer er dele af den faste ejendom, og varelagerloven finder først anvendelse, når træerne fældes, afgrøderne er høstet, eller frugten er plukket.
Ligningsrådet har fastsat særlige regler for, hvilke planter og andre beholdninger på gartnerier og frugtplantager, der skal medregnes til varelageret. Se afsnit C.C.4.3.5 Gartnerier, planteskoler og frugtplantager om gartnerier planteskoler og frugtplantager.
Se også
Se også afsnittene
- C.C.6.4 om jordbeholdninger, herunder jordbeholdningserklæring
- C.C.4.3.4 om skovbrug.
Fordringer
Værdipapirer er ikke omfattet af varelagerloven. En fondsbørsvekselerers beholdning af værdipapirer, som han eller hun køber og sælger for egen regning, kan ikke behandles efter reglerne i varelagerloven.
Pengeinstitutter og forsikringsselskaber mv. kan ved indkomstopgørelsen tage hensyn til kurssvingninger på værdipapirbeholdninger.
Immaterielle rettigheder
Immaterielle rettigheder som fx goodwill, patentrettigheder, lejeretter mv. er ikke omfattet af varelagerloven, fordi de ikke er fysiske genstande.
Se også
Se også afsnittene
- C.C.6.4 om goodwill og andre immaterielle rettigheder mv.
- C.C.2.4.5.2 om afskrivning på goodwill og andre immaterielle aktiver.
Igangværende arbejder for fremmed regning
Igangværende arbejder for fremmed regning er ikke omfattet af varelagerloven, fordi ejendomsretten til de medgåede og undertiden til indkøbte, men endnu ikke forbrugte varer er kundens, for hvis regning arbejdet eventuelt udføres.
Se også
Se også afsnit C.C.2.3.2.1 Igangværende arbejder for fremmed regning og postens indvirkning på indkomstopgørelsen om igangværende arbejder for fremmed regning.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| LSRM 1985, 79 LSR | Nedskrivning blev nægtet på den bogførte værdi af byggegrunde, som var opkøbt til bebyggelse med sommerhuse, selv om grundene var faldet markant i pris. Ikke anset for varelager. | |
| LSRM 1982, 194 LSR | En murermesters nedskrivning for et ukonstateret tab på en investering i form af en påbegyndt opførelse af huse til salg blev afvist af Landsskatteretten. Ikke anset for varelager. | |
| LSRM 1955 146 LSR | Landsskatteretten udtalte i forbindelse med sagen, at bestemmelserne i Skattedepartementets cirkulære af 8. april 1953 om opgørelse af varelagre mv. ikke kunne bruges på en bygning under opførelse. |
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed