C.D.11.3.1.2.2.3 Trin 3: Analyse af parternes funktioner i forhold til risiko

I trin 3 skal funktionerne hos de forbundne parter i transaktionen analyseres i forhold til risiko. Analysen skal give information om:

• hvordan de forbundne parter opererer i forhold til påtagelse og styring af væsentlige risici ved transaktionen,

• hvilken af parterne der udfører beslutningstager-funktioner og funktioner vedrørende minimering af risici,

• hvilken af parterne der får eller bærer resultaterne af risici og

• hvilken af parterne der har finansiel kapacitet til at bære risici ved transaktionen.

Vejledningen i TPG kap. I, afsnit D.1.2.1.3, om trin 3, består af 3 eksempler.

Eksempel 1

Eksemplet i TPG 1.83 handler om selskab A, der har en udviklingsaktivitet, og som indgår en kontrakt med en forbunden part, selskab B, om at udføre en del af udviklingsarbejdet på selskab A's vegne. Under trin 1 er udviklingsrisikoen i denne transaktion blevet identificeret som økonomisk væsentlig, og under trin 2 er det fastlagt, at selskab A i henhold til kontrakten har udviklingsrisikoen. Funktions- og risikoanalysen under trin 3 viser, at selskab A kontrollerer udviklingsrisikoen ved at træffe en række relevante beslutninger om risikoen. Selskab A har outsourcet udviklingsaktiviteter til selskab B, som udfører den løbende forskningsaktivitet under selskabs A's kontrol. Selskab B rapporterer tilbage til selskab A, og selskab A vurderer fremskridt i udviklingen, og om de løbende mål bliver opfyldt. Selskab A beslutter ud fra denne vurdering, om fortsatte investeringer i udviklingsaktiviteterne er berettigede. Selskab A har også finansiel kapacitet til at bære risikoen. Selskab B har ikke kompetencer til at vurdere udviklingsrisikoen og træffer heller ikke beslutninger om udviklingsaktiviteten. Selskab B's risiko er primært at sikre, at forskningsfunktionerne udføres korrekt. Risikoen hos selskab B er forskellig fra den udviklingsrisiko, som selskab A har i henhold til kontrakten, og som selskab A ud fra funktions- og risikoanalysen kontrollerer.

Eksempel 2

Eksemplet i TPG 1.84 handler om selskab B, der fremstiller produkter til selskab A. Under analysen i trin 1 er risikoen ved kapacitetsudnyttelse og forsyningskæden identificeret som økonomisk væsentlig, og under trin 2 er det blevet fastslået, at selskab A i henhold til kontrakten bærer disse risici. Funktionsanalysen under trin 3 viser, at selskab B har bygget og udstyret sin fabrik efter selskab A's specifikationer, og at produkterne er fremstillet efter tekniske krav og designs fra selskab A. Analysen viser også, at mængdestørrelser bestemmes af selskab A, og at selskab A styrer forsyningskæden, herunder indkøb af komponenter og råvarer. Selskab A udfører også regelmæssig kvalitetskontrol af fremstillingsprocessen. Selskab B betaler for opførelsen af produktionsanlægget, ansætter og uddanner produktionspersonale og planlægger produktionen baseret på de mængder, som selskab A fastsætter. Selvom selskab B har betalt for produktionsanlægget og afholdt omkostninger, har selskab B ikke mulighed for at styre risikoen forbundet med at få de afholdte investeringer og omkostninger dækket gennem fastlæggelse af mængden af producerede enheder. Selskab A bestemmer også omkostninger i relation til indkøb af komponenter og råvarer samt forsyningssikkerhed. Analysen viser, at selskab B udfører kontraktproduktion. Alle væsentlige risici forbundet med produktionsaktiviteten er kontrolleret af selskab A. Selskab B styrer kun risikoen for at levere produktion-service til selskab A i overensstemmelse med kontrakten.

Eksempel 3

Eksemplet i TPG 1.85 handler om selskab A, som har købt et aktiv, og indgår som kontraktpart i aftaler med uafhængige parter om udlejning af aktivet. Under trin 1 er den økonomisk væsentlige risiko identificeret som investeringen i aktivet og udnyttelsen af aktivet (efterspørgsel efter aktivet). Under trin 2 er det konstateret, at selskab A har en kontrakt med en forbunden part, selskab C, om levering af serviceydelser i forbindelse med udlejning af aktivet. Det fremgår ikke af kontrakten, hvem der skal modtage de positive eller negative resultater af risikoen ved aktiviteten. Under funktions- og risikoanalysen i trin 3 er der fremkommet oplysninger, som viser at et andet selskab i koncernen, selskab B, har truffet beslutningen om, at der skulle investeres i aktivet. Beslutningen er truffet på baggrund af en analyse og vurdering af investeringen og risikoen herved foretaget af selskab B. Det er også selskab B, der har specificeret, hvordan aktivet skulle konstrueres herunder aktivets særlige egenskaber. Det er selskab C, der træffer beslutningerne om, hvordan aktivet skal udnyttes, og hvordan aktivet skal markedsføres. Selskab C forhandler kontrakterne med de uafhængige lejere af aktivet, og sikrer at aktivet leveres til lejerne. Selvom selskab A er den juridiske ejer af aktivet, så kontrollerer selskab A hverken risikoen ved investeringen i aktivet eller udlejningsaktiviteten. Selskab A har hverken evne eller kompetence til at træffe beslutninger om udlejningsaktiviteten eller til at minimere risikoen ved investeringen. I eksemplet har de tre forbundne selskaber, A, B og C, alle finansiel kapacitet til at bære eventuelle negative resultater ved realisering af risikoen.