| Til belysning af lempelsesberegningerne, når den skattepligtige har udenlandsk indkomst, der indgår i en virksomhed omfattet af PSL (personskatteloven) eller VSL (virksomhedsskatteloven), vises nedenfor eksempler D-12 - D-15. Eksemplerne anvender en virksomhedsskatteprocent på 25, jf. lov nr. 540 af 6. juni 2007.
| Eksempel D-12. Nedslag for udenlandsk virksomhedsindkomst. Virksomheden ligger i Danmark, og der indgår udenlandsk indkomst i virksomheden. Den udenlandske indkomst stammer fra det samme land, og samme lempelsesmetode anvendes for hele den udenlandske indkomst. Den skattepligtige beskattes ikke efter reglerne i VSL (virksomhedsskatteloven), men efter reglerne i PSL (personskatteloven). |
| Indkomstopgørelse vedrørende virksomheden: |
|
| 1. Dansk virksomhedsindkomst før AM-bidrag |
375.000
|
| 2. Udenlandsk virksomhedsindkomst |
125.000
|
| 3. Virksomhedsindkomst i alt |
500.000
|
| Den skattepligtiges indkomster er herefter: |
|
| 4. Personlig indkomst før AM-bidrag |
500.000
|
| 5. AM-bidrag virksomhedsoverskud: 8% af (3) |
40.000
|
| 6. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (4)-(5), her lig med hævning |
460.000
|
| 7. Kapitalindkomst (udenlandske virksomhedsrenter) |
-18.700
|
| 8. Ligningsmæssige fradrag (beskæftigelsesfradrag) |
22.300
|
| 9. Skattepligtig indkomst: (6)+(7)-(8) |
419.000
|
| 10. Skattepligtig virksomhedsindkomst: (6)+(7) |
441.300
|
| Skatteberegning: |
|
| 11. Kommune- og kirkeskat: 24,33% af (9) - 24,32% af 42.000 (skatteværdi af personfradrag) |
91.686,40
|
| 12. Sundhedsbidrag: 6% af (9) - 6% af 42.000 (skatteværdi af personfradrag) |
22.620,00
|
| 13. Nedslag for negativ kapitalindkomst samt kompensationsbeløb, jf. afsnit H.5: 2 % af (7) = 374,00 |
374,00
|
| 14. Bundskat: 5,83% af (6) - 5,83% af 42.000 (skatteværdi af personfradrag) - (13) |
23.995,40
|
| 15. Topskat: 15% af [(6)-421.000] |
5.850,00
|
| 16. Samlet skat før lempelse: (5)+(11)+(12)+(14)+(15) |
184.151,80
|
Lempelsesberegningerne foretages herefter således:
Lempelse i kommune- og kirkeskat udgør 21.072,55 kr. og beregnes som:
|
91.686,40 x (460.000 x (125.000/500.000) - 18.700)
|
|
419.000
|
Lempelse i sundhedsbidrag udgør 5.198,82 kr. og beregnes som:
|
22.620,00 x (460.000 x (125.000/500.000) - 18.700)
|
|
419.000
|
Lempelse i bundskat udgør 5.998,85 kr. og beregnes som:
|
23.995,40 x 460.000 x (125.000/500.000)
|
|
460.000
|
Lempelse i topskat udgør 1.462,50 kr. og beregnes som:
|
5.850,00 x 460.000 x (125.000/500.000)
|
|
460.000
|
Lempelse i AM-bidrag udgør 10.000,00 kr. og beregnes som:
Samlet lempelse udgør således 43.732,73 kr. Den anførte lempelse er en exemptionslempelse. I credit-tilfælde skal størrelsen af den udenlandske skat tillige tages i betragtning, idet lempelsen ikke kan overstige den udenlandske skat.
Eksempel D-13. Nedslag for udenlandsk virksomhedsindkomst.
Virksomheden ligger i Danmark, og der indgår udenlandsk indkomst i virksomheden. Den udenlandske indkomst stammer fra det samme land, og samme lempelsesmetode anvendes for hele den udenlandske indkomst. Den skattepligtige, der er i virksomhedsordningen, hæver en del af årets overskud, og resten opspares i virksomheden. Den skattepligtige har ingen indkomster eller fradrag i øvrigt. |
| Indkomstopgørelse: |
|
| 1. Virksomhedens overskud før AM-bidrag |
1.000.000 |
| 2. Heraf udenlandsk virksomhedsindkomst |
250.000 |
| 3. Overført til den skattepligtige inkl. virksomhedsskat |
820.000 |
| 4. Til konto for opsparet overskud efter virksomhedsskat |
180.000 |
| Hæverækkefølge: |
|
| 5. Virksomhedsskat: (4)x(25/75) |
60.000,00 |
| 6. Kapitalafkast |
80.000 |
| 7. Resterende overskud: (3)-(5)-(6) |
680.000 |
| I alt: (5)+(6)+(7) |
820.000 |
| Den skattepligtiges indkomster er herefter: |
|
| 8. Personlig indkomst før AM-bidrag: (7) |
680.000 |
| 9. AM-bidrag vedr. overført virksomhedsoverskud: 8% af (7) |
54.400 |
| 10. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (8)-(9) |
625.600 |
| 11. Kapitalindkomst, jf. (6) |
80.000 |
| 12. Ligningsmæssige fradrag: Beskæftigelsesfradrag = 6,95% af [(1)-(4)-(5)-(6)] > 22.300 |
22.300 |
| 13. Skattepligtig indkomst: (10)+(11)-(12) |
683.300 |
| Skatteberegning: |
| 14. Kommune- og kirkeskat: 24,33% af (13) - 24,32% af 42.000 (skatteværdi af personfradrag) |
155.964,16 |
| 15. Sundhedsbidrag: 6% af (13) - 6% af 42.000 |
38.478,00 |
| 16. Bundskat: 5,83% af [(10)+(11)] - 5,83% af 42.000 (skatteværdi af personfradrag) |
38.687,88 |
| 17. Topskat af personlig indkomst: 15% af [(10) - 421.000] |
30.690,00 |
| 18. Topskat af kapitalindkomst: 15% af [(11) - 40.000] |
6.000,00 |
|
19. Nedslag for skatteloft af kapitalindkomst:
(50,53 - 43,5)% af ((11)-40.000), dvs. 7,03% af 40.000
|
2.812,00 |
| 20. Virksomhedsskat: (5) |
60.000 |
|
20. Samlet skat før lempelse: (9)+
(14)+(15)+(16)+(17)+(18)-(19)+(20)
|
387.032,04 |
Lempelsesberegningerne foretages herefter således:
Lempelse i kommune- og kirkeskat udgør 40.263,54 kr. og beregnes som:
|
155.964,16 x (625.600 + 80.000) x (250.000/1.000.000)
|
|
683.300
|
Lempelse i sundhedsbidrag udgør 9.933,44 kr. og beregnes som:
|
38.478,00 x (625.600 + 80.000) x (250.000/1.000.000)
|
|
683.300
|
Lempelse i bundskat er 9.671,97 kr. og beregnes som:
|
38.687,88 x (625.600 + 80.000) x (250.000/1.000.000)
|
|
625.600 + 80.000
|
Lempelse i topskat >af personlig indkomst, jf. også afsnit D.4.3,< udgør 7,672,50 kr. og beregnes som:
|
30.690,00 x 625.600x (250.000/1.000.000)
|
|
625.600
|
Lempelse i topskat >af kapitalindkomst, jf. også afsnit D.4.3,< udgør 797,00 kr. og beregnes som:
|
(6.000,00-2.812,00) x (80.000 - (grundbeløb 40.000 x 80.000/80.000)) x (250.000/1.000.000)
|
|
80.000 - grundbeløb 40.000
|
Lempelse i virksomhedsskat udgør 15.000,00 kr. og beregnes, idet den samlede opsparing inkl. virksomhedsskat udgør 240.000 kr., som:
Lempelse i AM-bidrag udgør 13.600,00 kr. og beregnes som:
|
54.400 x 250.000
|
|
1.000.000
|
Samlet lempelse udgør således 96.938,45 kr. Den anførte lempelse er en exemptionslempelse. I credit-tilfælde skal størrelsen af den udenlandske skat tillige tages i betragtning, idet lempelsen ikke kan overstige den udenlandske skat. Indgår der i beregningsgrundlaget beløb, der er overført fra en virksomhed omfattet af VSL (virksomhedsskatteloven), anses en andel heraf at hidrøre fra udlandet. Andelen bestemmes for alle skatter som forholdet mellem den udenlandske virksomhedsindkomst og virksomhedens samlede overskud.
| Eksempel D-14. Nedslag for udenlandsk virksomhedsindkomst. Som eksempel D-13, blot har den skattepligtige danske indkomster, der ikke indgår i virksomheden (og andre beløbsstørrelser). |
| Indkomstopgørelse: |
|
| 1. Virksomhedens overskud før AM-bidrag |
500.000 |
| 2. Heraf udenlandsk virksomhedsindkomst |
125.000 |
| 3. Overført til den skattepligtige inkl. virksomhedsskat |
400.000 |
| 4. Til konto for opsparet overskud efter virksomhedsskat |
100.000 |
| Hæverækkefølge: |
|
| 5. Virksomhedsskat: (4)x(25/75) |
33.333,33 |
| 6. Kapitalafkast |
40.000 |
| 7. Resterende overskud: (3)-(5)-(6) |
326.667 |
| I alt: (5)+(6)+(7) |
400.000 |
| 8. Lønindkomst efter AM-bidrag |
138.000 |
| 9. Private renteudgifter |
50.000 |
| Den skattepligtiges indkomst er herefter: |
|
| 10. Personlig indkomst før AM-bidrag vedr. virksomhedsoverskud: (7)+(8) |
464.667 |
| 11. AM-bidrag vedr. overført virksomhedsoverskud: 8% af (7), dvs. at der er et resterende virksomhedsoverskud efter AM-bidrag på 326.667 - 26.133 = 300.534 til lempelsesbrug |
26.133 |
| 12. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (10)-(11) |
438.534 |
| 13. Kapitalindkomst: (6)-(9) |
-10.000 |
| 14. Ligningsmæssige fradrag: beskæftigelsesfradrag (max. 22.300) |
22.300 |
| 15. Skattepligtig indkomst: (12)+(13)-(14) |
406.234 |
| Skatteberegning: |
|
| 16. Kommune- og kirkeskat: 24,32% af (15) - 24,32% af 42.000 |
88.581,71 |
| 17. Sundhedsbidrag: 6% af (15) - 6% af 42.000 |
21.854,04 |
| 18. Nedslag for negativ kapitalindkomst, jf. afsnit H.5: 2 % af (13) = 200, 00 |
200,00 |
| 19. Bundskat: 5,83% af (12) - 5,83% af 42.000 - (18) |
22.917,93 |
| 20. Topskat af personlig indkomst: 15% af [(12)-421.000] |
2.630,10 |
| 21. Virksomhedsskat: (5) |
33.333,33 |
| 21. Samlet skat før lempelse: (11)+(16)+(17)+(19)+(20)+(21) |
195.655,26
|
Lempelsesberegningen foretages herefter således:
Lempelse i kommune- og kirkeskat er 18.563,86 kr. og beregnes som:
|
88.563,86 x (300.534+40.000) x (125.000/500.000)
|
|
406.234
|
Lempelse i sundhedsbidrag er 4.579,90 kr. og beregnes som:
|
21.854,04 x (300.534+40.000) x (125.000/500.000)
|
|
406.234
|
Lempelse i bundskat er 3.926,50 kr. og beregnes som:
|
22.917,93 x (300.534) x (125.000/500.000)
|
|
438.534
|
Lempelse i topskat er 450,61 kr. og beregnes som:
|
2.630,10 x (300.534) x (125.000/500.000)
|
|
438.534
|
Lempelse i virksomhedsskat er 8.333,33 kr. og beregnes som:
|
33.333,33 x 33.333
|
|
133.333
|
Lempelse i AM-bidrag udgør 6.533,00 kr. og beregnes som:
Den samlede lempelse er således 42.387,20 kr. og er en exemptionslempelse.
| Eksempel D-15. Nedslag for udenlandsk virksomhedsindkomst, overførsel fra opsparingskonto. Den skattepligtige overfører hele årets overskud samt 70.000 kr. fra konto for opsparet overskud (og andre beløbsstørrelser). |
| Indkomstopgørelse: |
|
| 1. Virksomhedens overskud før AM-bidrag |
500.000 |
| 2. Heraf udenlandsk virksomhedsindkomst |
125.000 |
| 3. Overført til den skattepligtige |
570.000 |
| Hæverækkefølge: |
|
| 4. Kapitalafkast |
40.000 |
| 5. Resterende overskud: (1)-(4) |
460.000 |
| 6. Overført fra konto for opsparet overskud, der er opsparet i 2001-2004 (dvs. vedrørende 30%) |
70.000 |
| Den skattepligtiges indkomster er herefter: |
|
| 7. Personlig indkomst før AM-bidrag1) |
560.000 |
|
8. AM-bidrag vedr. årets virksomhedsoverskud: 8% af (5)
dvs. at der er et resterende virksomhedsoverskud efter AM-bidrag på 460.000 - 36.800 = 423.200 til lempelsesbrug.
AM-bidrag af hævet opsparet overskud: 8% af [(6)+70.000x30/(100-30)]2)
|
36.800,00
8.000,00
|
| 9. Personlig indkomst efter AM-bidrag: (7)-(8) |
515.200 |
| 10. Kapitalindkomst: (4) |
40.000 |
| 11. Ligningsmæssige fradrag: beskæftigelsesfradrag (max. 22.300) |
22.300 |
| 12. Skattepligtig indkomst: (9)+(10)-(11) |
532.900 |
| Skatteberegning: |
|
| 13. Kommune- og kirkeskat: 24,32% af (12) - 24,32% af 42.000 |
119.386,88 |
| 14. Sundhedsbidrag: 6% af (12) - 6% af 42.000 |
29.454,00 |
| 15. Bundskat: 5,83% af [(9)+(10)] - 5,83% af 42.000 |
29.919,56 |
| 16. Topskat af personlig indkomst: 15% af [(9)-421.000] |
14.130,00 |
| 17. Virksomhedsskat af hævet opsparet overskud modregnes i slutskat: 70.000x30/(100-30)2) |
30.000,00 |
| 18. Samlet skat før lempelse: (8)+(13)+(14)+(15)+(16)-(17) |
207.690,44 |
|
Noter:
1) Årets resterende overskud 460.000+overført fra konto for opsparet overskud 70.000 med tilhørende virksomhedsskat 30.000
2) Det antages, at den skattepligtige hæver opsparet overskud i perioden 2001-2004 vedrørende 30%-skatten. Hæver den skattepligtige sit evt. opsparet overskud i 2005-2006 anvendes en forholdsmæssig fordeling på 28/(100-28), og for 2007 og senere indkomstår anvendes 25/(100-25).
|
Lempelsesberegningen foretages således:
Lempelsen i kommune- og kirkeskat er 25.942,95 kr. og beregnes som:
|
119.386,88 x (423.200+40.000) x (125.000/500.000)
|
|
532.900
|
Lempelse i sundhedsbidrag er 6.400,40 kr. og beregnes som:
|
29.454,00,00 x (423.200+40.000) x (125.000/500.000)
|
|
532.900
|
Lempelse i bundskat er 6.240,43 kr. og beregnes som:
|
29.919,56 x (423.200+40.000) x (125.000/500.000)
|
|
515.200+40.000
|
Lempelse i topskat er 2.901,70 kr. og beregnes som:
|
14.130,00 x 423.200 x (125.000/500.000)
|
|
515.200
|
Lempelse i AM-bidrag udgør 9.200,00 kr. og beregnes som:
Den samlede lempelse er 50.685,48 kr. Det fremgår, at hvis der overføres beløb fra konto for opsparet overskud, indgår beløbet og den hertil hørende virksomhedsskat ikke i lempelsesbrøkernes tæller. |
