D.4.7 Beregning af eftergivelse efter LL § 33 G

Har den skattepligtige, der er omfattet af KSL (kildeskatteloven) § 1 eller DBSL (dødsboskatteloven) § 1, stk. 2, skattepligtig indkomst, hvori der indgår aktieudbytte efter LL (ligningsloven) § 16 A fra selskaber m.v., hvis aktier er omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19, og som er eller har været hjemmehørende i udlandet, kan der eftergives en del af skatten, jf. LL (ligningsloven) 33 G.

Denne særlige eftergivelsesregel vedrører udenlandske udbytter, der ikke beskattes som aktieindkomst, men som kapitalindkomst.

Det følger af bestemmelsen, at den skattepligtige kan få eftergivet en del af skatten, hvis der indgår udbytte beskattet som kapitalindkomst i den skattepligtiges skattepligtige indkomst.

Det beløb, der kan eftergives, er maksimeret til det beløb, hvormed summen af

• det beløb, som det udbyttegivende selskab har udredet i skat af den del af indkomsten, der ligger til grund for udbyttet, og
• det beløb, som den skattepligtige har udredet i skat af den til udbyttet svarende del af indkomsten,

overstiger summen af

• det beløb, der skulle have været udredet i skat af henholdsvis det udbyttegivende selskab og den skattepligtige, såfremt det udbyttegivende selskab skulle have været beskattet her i landet af den til grund for udbyttet liggende indkomst.

Hvis der er indgået en DBO med den stat, hvor det udbyttegivende selskab er hjemmehørende, kan der dog ikke ved opgørelsen af det beløb, der kan eftergives, indregnes større skattebeløb end de, som den pågældende stat ubetinget har krav på at modtage efter overenskomsten. Eftergivelsesreglen er beskrevet i skm. cirk. nr. 72 af 17. april 1996, pkt. 5.5, til LL (ligningsloven). Eftergivelsen kan ske ved ansøgning til told- og skatteforvaltningen. Eksempel D-09 viser, hvorledes eftergivelsesbeløbet beregnes.

Da den beregnede skat ved beskatning af selskabet i Danmark ville være lavere end den beregnede skat ved beskatning af selskabet i udlandet, vil der kunne ske en eftergivelse af skatten på 56.000,00 kr. - 49.255,00 kr. = 6.745,00 kr. (ud over creditlempelsen på 4.000,00 kr.).