| Ved overførsel af underskud mellem ægtefæller ses der bort fra den udenlandske personlige indkomst, der beskattes i udlandet og ikke her i landet, jf. C.3.3.5, ved opgørelsen af ægtefællernes personlige indkomst og skattepligtige indkomst, jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5. Bestemmelsen finder dog ikke anvendelse, når skatten af den udenlandske indkomst er nedsat i henhold til LL (ligningsloven) § 33A eller § 5 eller § 8 i sømandsbeskatningsloven.
I det følgende vises virkningen af reglen i PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5, ved hjælp af eksempler. I alle eksemplerne er den anførte personlige indkomst, som er omfattet af bortseelsen efter § 13, stk. 5, forinden reduceret med eventuelt AM-bidrag og med eventuelle udenlandske obligatoriske sociale bidrag.
| Eksempel C-33. Udenlandsk indkomst omfattet af bortseelse, jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
| 1. Udenlandsk personlig indkomst omfattet af bortseelse efter PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5 >(vil kunne være udenlandsk løn efter bortseelse for indskud på arbejdsgiveradministrerede kapitalpensionsordninger, dvs. obligatoriske indbetalinger ifølge en kollektiv overenskomst indgået senest 31. december 2012, jf. skattereform fra 2012)< |
80.000 |
0 |
| 2. Dagpenge |
0 |
120.000 |
| 3. Underskud af dansk virksomhed |
-10.000 |
0 |
| 4. Indskud på >ratepension< |
0 |
29.000 |
| 5. Personlig indkomst: (1)+(2)+(3)-(4) |
70.000 |
91.000 |
| 6. Kapitalindkomst |
44.000 |
0 |
| 7. Ligningsmæssige fradrag, danske (inkl. beskæftigelsesfradrag) |
7.000 |
1.000 |
| 8. Skattepligtig indkomst: (5)+(6)-(7) |
107.000 |
90.000 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 9. Personlig indkomst (5) |
70.000 |
91.000 |
|
10. Efter bortseelse fra (1) har Æ1 et underskud i personlig indkomst på 10.000 [= (1)-(5)]
|
- |
10.000 |
| 11. I alt: (9)-(10) |
70.000 |
81.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 12. Kapitalindkomst (6) |
44.000 |
0 |
| Skatteberegning: |
| 13. Bundskat: 5,83% af [(11)+(12)] |
6.646,20 |
4.722,30 |
| 14. Sundhedsbidrag og kommune- og kirkeskat: 30,32% af (8) |
32.442,40 |
27.288,00 |
15. Skatteværdi af personfradrag:
36,15% af 42.000 |
15.183,00 |
15.183,00 |
| 16. Skatter i alt før nedslag for udenlandsk indkomst (ekskl. evt. AM-bidrag): (13)+(14)-(15) |
23.905,60 |
16.827,30 |
De følgende 2 eksempler viser konsekvenserne af, at der ved opgørelsen af personlig indkomst efter PSL (personskatteloven) § 13, stk. 4, skal ske en reduktion af indkomsten omfattet af bortseelsen med ligningsmæssige fradrag, der knytter sig til samme indkomst.
| Eksempel C-34. Ligningsmæssige fradrag vedrørende udenlandsk indkomst omfattet af bortseelse, jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5. Et underskud i personlig indkomst overføres til ægtefællen med udenlandsk indkomst, hvorefter resten af underskuddet modregnes i ægtefællernes samlede kapitalindkomst. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
| 1. Udenlandsk personlig indkomst omfattet af bortseelse efter PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5 |
600.000 |
0 |
| 2. Dansk personlig indkomst |
110.000 |
-300.000 |
| 3. Kapitalindkomst |
0 |
470.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag, danske (inklusive beskæftigelsesfradrag) |
24.000 |
0 |
| 5. Ligningsmæssigt fradrag vedr. (1) |
85.000 |
0 |
| 6. Skattepligtig indkomst: (1)+(2)+(3)-(4)-(5) |
601.000 |
170.000 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 7. Personlig indkomst før modregning: (1)+(2) |
710.000 |
-300.000 |
| 8. Den del af underskud hos Æ2, jf. (7), der kan rummes i personlig indkomst (7) hos Æ1 efter bortseelse fra (1)-(5), dvs. den del af 300.000, der kan rummes i 710.000 - 515.000 |
-195.000 |
195.000 |
| 9. Resterende underskud hos Æ2 = 300.000 - 195.000, jf. (7) og (8), der kan rummes i (3), jf. (11) nedenfor |
0 |
105.000 |
| 10. I alt: (7)+(8)+(9) |
515.000 |
0 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 11. Kapitalindkomst (3) |
0 |
470.000 |
| 12. Resterende underskud (9) hos Æ2 til modregning i samlet kapitalindkomst hos Æ1 + Æ2 (kun Æ2 har kapitalindkomst) |
0
|
105.000
|
| 13. I alt: (11)-(12) |
0
|
365.000
|
| Beregningsgrundlag for bundskat og topskat: |
| 14. Grundlag for bundskat hos Æ1: (10)+(13) |
515.000 |
- |
| 15. Grundlag for bundskat hos Æ2: (10)+(13) |
- |
365.000 |
| 16. Grundlag for topskat (før fradrag af grundbeløb vedrørende kapitalindkomst): (10)+(13) |
515.000 |
365.000 |
| Eksempel C-35. Ligningsmæssige fradrag vedrørende udenlandsk indkomst omfattet af bortseelse, jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5. Et underskud i personlig indkomst, der alene er opstået som følge af bortseelsen, overføres fra ægtefællen med udenlandsk indkomst til ægtefællen med dansk indkomst. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
| 1. Udenlandsk personlig indkomst omfattet af bortseelse efter PSL (personskatteloven) § 13, stk. 5 |
800.000 |
0 |
| 2. Dansk personlig indkomst (ikke pensionsudbetalinger, dvs. ikke omfattet af udligningsskat) |
-300.000 |
1.000.000 |
| 3. Kapitalindkomst |
0 |
50.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag, danske (inklusive beskæftigelsesfradrag) |
28.000 |
29.000 |
| 5. Ligningsmæssigt fradrag vedr. (1) |
80.000 |
0 |
| 6. Skattepligtig indkomst før modregning: (1)+(2)+(3)-(4)-(5) |
392.000 |
1.021.000 |
| 7. Underskud i skattepligtig indkomst hos Æ1 ved bortseelse fra (1)-(5) = 392.000 - (800.000-80.000) = -328.000, der kan rummes i (6) hos Æ2 |
- |
328.000 |
| 8. Skattepligtig indkomst efter modregning: (6)-(7) |
392.000 |
693.000 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 9. Personlig indkomst før modregning: (1)+(2) |
500.000 |
1.000.000 |
| 10. Underskud i personlig indkomst hos Æ1 ved bortseelse fra (1)-(5) = 500.000 - (800.000-80.000) = -220.000, der kan rummes i (9) hos Æ2 |
- |
-220.000 |
| 11. I alt: (9)+(10) |
500.000 |
780.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 12. Kapitalindkomst (3) |
0 |
50.000 |
| 13. I alt: (3) |
0
|
50.000
|
| Beregningsgrundlag for bundskat og topskat: |
| 14. Grundlag for bundskat hos Æ1: (11)+(13) |
500.000 |
- |
| 15. Grundlag for bundskat hos Æ2: (11)+(13) |
- |
830.000 |
| 16. Grundlag for topskat (før fradrag af grundbeløb vedrørende kapitalindkomst): (11)+(13) |
500.000 |
830.000 |
|
