| Hvis der stadig er et underskud i skattepligtig indkomst - efter modregning i egne statsskatter og ægtefælles skattepligtige indkomst - modregnes skatteværdien af dette resterende underskud i ægtefællens statsskatter (bundskat, topskat, udligningsskat og skat af aktieindkomst over grundbeløbet), jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 2, 2. punktum.
Modregningen sker efter rækkefølgen: Bundskat, topskat, udligningsskat og skat af aktieindkomst over 48.300 kr.
I henhold til PSL (personskatteloven) § 13, stk. 2, 3. punktum, sker modregning, før ægtefællens egne uudnyttede underskud i skattepligtig indkomst fra tidligere år fremføres.
Eksempel C-10. Modregning i ægtefælles indkomst og skat. |
Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
1. Personlig indkomst |
0 |
150.000 |
2. Kapitalindkomst |
-20.000 |
-118.000 |
3. Ligningsmæssige fradrag |
5.000 |
20.000 |
4. Skattepligtig indkomst før modregning af underskud og underskudsværdi: (1)+(2)-(3) |
-25.000 |
12.000 |
5. Der er ingen statsskatter (bundskat, topskat og skat af aktieindkomst over grundbeløbet) hos Æ1 at modregne underskudsværdi i. Af Æ1´s underskud i skattepligtig indkomst på 25.000 (4) kan 12.000 rummes i (4) hos Æ2 |
12.000 |
-12.000 |
6. Skattepligtig indkomst efter modregning: (4)+(5) |
-13.000 |
0 |
Skatteberegning |
7. Bundskat: 5,83% af (1) |
0,00 |
8.745,00 |
8. Skatteværdi af Æ1´s underskud i skattepligtig indkomst: 30,32% af 13.000, jf. (6) = 3.941,60, der kan rummes i Æ2´s bundskat (7) |
- |
3.941,60 |
9. Bundskat efter modregning af underskudsværdi: (7)-(8) |
- |
4.803,40 |
10. Skatteværdi af Æ2´s og fra Æ1 overført personfradrag vedr. bundskat: 2 x 5,83% af 42.000 = 4.897,20, hvoraf der kan rummes 4.803,40 i Æ2´s resterende bundskat (9); resten af skatteværdien går tabt (93,80) |
- |
4.803,40 |
11. Bundskat efter modregning af personfradragsværdi: (9)-(10) |
- |
0,00 |
12. Skatteværdi af Æ2´s og fra Æ1 overført personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 2 x 6% af 42.000 = 5.040,00, der går tabt |
- |
- |
13. Skatteværdi af personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 2 x 24,32% af 42.000 = 20.428,80, der går tabt |
- |
- |
14. Nedslag for negativ kapitalindkomst (samlet negativ kapitalindkomst 138.000 > 100.000), jf. afsnit H.5: 2% hos Æ1 af 20.000 + 2% hos Æ2 af (100.000 - 20.000) = 400,00 + 1.600,00 = 2.000,00 nedslag, der ikke kan udnyttes hos nogen af ægtefællerne og derfor går tabt lige som kompensationsbeløb |
- |
- |
15. Skatter i alt (ekskl. eventuelt AM-bidrag): (11) |
0,00 |
0,00 |
I eksempel C-10 kan ægtefælle 1 ikke udnytte sit underskud til modregning i egne skatter, da denne ikke har statsskatter (i form af bundskat, topskat, udligningsskat eller 42% skat af aktieindkomst). Den del af underskuddet, der kan rummes i ægtefælle 2's skattepligtige indkomst, skal først modregnes. Skatteværdien af det resterende underskud modregnes i ægtefælle 2's bundskat.
Eksempel C-11. Modregning i egen skat og i ægtefælles indkomst og skat. |
Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
1. Personlig indkomst (ikke pensionsudbetalinger, dvs. ikke omfattet af udligningsskat) |
110.000 |
424.000 |
2. Kapitalindkomst |
-200.000 |
-324.000 |
3. Ligningsmæssige fradrag |
35.000 |
31.000 |
4. Skattepligtig indkomst før modregning af underskudsværdi og underskud: (1)+(2)-(3) |
-125.000 |
69.000 |
Skatteberegning mv. |
|
|
5. Bundskat: 5,83% af (1) |
6.413,00 |
24.719,20 |
6. Topskat hos Æ2: 15% af [(1)-421.000] |
- |
450,00 |
7. Skatteværdi af underskud i skattepligtig indkomst: 30,32% af 125.000, jf. (4), = 37.900,00, hvoraf der kan rummes 6.413,00 i Æ1´s statsskat, dvs. bundskat (5) |
6.413,00 |
- |
8. Æ1´s bundskat efter modregning af underskudsværdi i egne statsskatter: (5)-(7) |
0,00 |
- |
9. Æ1´s underskud hvoraf værdi er modregnet i Æ1´s statsskat: (7) / 30,32% = 21.151,06 |
21.151,06 |
- |
10. Skattepligtig indkomst efter modregning af underskudsværdi (4)+(9) |
-103.849 |
69.000 |
11. Af Æ1´s underskud i skattepligtig indkomst på 103.849, jf. (10), kan 69.000 rummes i (10) hos Æ2 |
69.000 |
-69.000 |
12. Skattepligtig indkomst efter modregning i underskud: (10)+(11) |
-34.849 |
0 |
13. Skatteværdi af Æ1´s resterende underskud i skattepligtig indkomst: 30,32% af 34.849, jf. (12) = 10.566,21, der kan rummes i Æ2´s bundskat (5) |
- |
10.566,21 |
14. Æ2´s bundskat efter modregning af underskudsværdi i ægtefælles statsskatter: (5)-(13) |
- |
14.152,99 |
15. Skatteværdi af Æ2´s personfradrag vedr. bundskat: 5,83% af 42.000 = 2.448,60, der kan rummes i Æ2´s resterende bundskat (14) |
- |
2.448,60 |
16. Æ2´s bundskat efter modregning af personfradragsværdi: (14)-(15) |
- |
11.704,39 |
17. Skatteværdi af Æ2´s personfradrag vedr. sundhedsbidrag: 6% af 42.000 = 2.520,00, der kan rummes i Æ2´s resterende bundskat (16) |
- |
2.520,00 |
18. Æ2´s bundskat efter modregning af personfradragsværdi: (16)-(17) |
- |
9.184,39 |
19. Skatteværdi af Æ2´s personfradrag vedr. kommune- og kirkeskat: 24,32% af 42.000 = 10.214,40, hvoraf der kan rummes 9.184,39 i Æ2´s resterende bundskat (18); resterende personfradragsværdi = 10.214,40 - 9.184,39 = 1.030,01 |
- |
9.184,39 |
20. Æ2´s bundskat efter modregning af kommunal personfradragsværdi: (18)-(19) |
- |
0,00 |
22. Æ2´s topskat efter modregning af resterende kommunal personfradragsværdi: (6) - 450,00, jf (19) = 0,00, og den resterende kommunale personfradragsværdi hos Æ2 går tabt (= 1.030,01 - 450,00 = 580,01, der går tabt) |
- |
0,00 |
23. Nedslag for negativ kapitalindkomst og kompensationsbeløb, jf. afsnit H.5: 2% hos Æ1 af 50.000 + 2% hos Æ2 af 50.000 = 1.000,00 + 1.000,00 = 2.000,00 nedslag, der ikke kan udnyttes hos nogen af ægtefællerne og derfor går tabt lige som kompensationsbeløb. |
- |
- |
24. Skatter i alt (ekskl. eventuelt AM-bidrag): (8)+(20)+(22) |
0,00 |
0,00 |
I det omfang den skattepligtige skal betale statsskat (i form af bundskat, topskat, udligningsskat eller 42% skat af aktieindkomst), skal skatteværdien af underskuddet først modregnes heri, jf. eksempel C-11. Resterer der herefter et underskud, skal den del af underskuddet, der kan rummes i ægtefællens skattepligtige indkomst modregnes heri. Er der herefter et yderligere underskud, skal underskuddets skatteværdi modregnes i ægtefællens statsskat.
Eksempel C-12. Modregning fuldt ud i ægtefælles skat. |
Indkomstoplysninger m.v. |
Ægtefælle 1 |
Ægtefælle 2 |
1. Personlig indkomst |
0 |
23.000 |
2. Kapitalindkomst |
0 |
-4.000 |
3. Ligningsmæssige fradrag |
1.500 |
20.000 |
4. Skattepligtig indkomst før modregning af underskudsværdi: (1)+(2)-(3) |
-1.500 |
-1.000 |
Skatteberegning mv. |
5. Bundskat før modregning af skatteværdi: 5,83% af (1) |
0,00 |
1.340,90 |
6. Skatteværdi af Æ2´s underskud i skattepligtig indkomst: 30,32% af 1.000, jf. (4) = 303,20, der kan rummes i Æ2´s bundskat (5) |
- |
303,20 |
7. Bundskat før modregning hos Æ2 af underskudsværdi fra Æ1: (5)-(6) |
0,00 |
1.037,70 |
8. Æ2´s underskud hvoraf værdi er modregnet i Æ2´s statsskat (5): (6) / 30,32% = 1.000 |
- |
-1.000 |
9. Skattepligtig indkomst efter modregning af Æ2´s underskudsværdi i Æ2´s statsskat: (4)-(8) |
-1.500 |
0 |
10. Skatteværdi af Æ1´s underskud i skattepligtig indkomst: 30,32% af 1.500, jf. (9) = 454,80, der kan rummes i Æ2´s bundskat (7) |
- |
454,80 |
11. Bundskat efter modregning hos Æ2 af underskudsværdi fra Æ1: (7)-(10) |
0,00 |
582,90 |
12. Æ1´s underskud hvoraf værdi er modregnet i Æ2´s statsskat: (10) / 30,32% = 1.500 |
1.500 |
- |
13. Skattepligtig indkomst efter modregning af Æ1´s underskudsværdi i Æ2´s statsskat: (9)+(12) |
0 |
0 |
14. Den del af skatteværdi af personfradrag, der kan rummes i skatten (11); resten af personfradragsværdi går tabt, lige som nedslag for negativ kapitalindkomst og kompensationsbeløb, jf. afsnit H.5 |
0,00 |
582,90 |
15. Skatter i alt (ekskl. eventuelt AM-bidrag): (11)-(14) |
0,00 |
0,00 |
Eksempel C-12 belyser tilfældet, hvor skatteyderen ikke kan udnytte sit underskud, hvorefter skatteværdien af underskuddet bliver modregnet i ægtefællens statsskat, fordi denne ikke har nogen skattepligtig indkomst. |