Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Afsnittet indeholder

• Leverancer til udlandet ►og til det hjemlige marked.◄
• Afgiftsfrihed ved indførsel.

Leverancer til udlandet ►og til det hjemlige marked◄

Ikke-registrerede virksomheder

►Skatteforvaltningen kan meddele bevilling til godtgørelse af afgiften af afgiftsberigtigede dækningsafgiftspligtige varer, der erhvervsmæssigt leveres til udlandet eller erhvervsmæssigt anvendes til fremstilling af andre varer, der leveres til udlandet. Se CHOAL § 22, stk. 8, 1. pkt.

Afgiftsgodtgørelse efter § 22, stk. 8, 1. pkt., kan kun anvendes på varer, der leveres til udlandet. Det har ikke betydning for godtgørelse efter § 22, stk. 8, 1. pkt., om de fremstillede andre varer ville være omfattet af dækningsafgiften eller ej, hvis varerne blev indført eller modtaget fra udlandet.

Det betyder, at en virksomhed eksempelvis kan få godtgjort dækningsafgiften af kakaoindholdet i en importeret masse, som virksomheden anvender som mellemlag i såkaldte sandwichkiks, når virksomheden erhvervsmæssigt leverer dem til udlandet. Det er i eksemplet forudsat, at massen indeholder under fem procent kakao, og at sandwichkiksene ikke i sig selv er afgiftspligtige efter lovens kapitel 1.

Skatteforvaltningen kan endvidere meddele bevilling til, at virksomheder kan få godtgjort betalt dækningsafgift, når de anvender dækningsafgiftspligtige varer til fremstilling af varer, der ikke er afgiftspligtige i sig selv efter lovens kapitel 1, og som heller ikke ville være dækningsafgiftspligtige efter lovens kapitel 3, hvis de blev indført eller modtaget fra udlandet. Se CHOAL § 22, stk. 12, 1. pkt.

Afgiftsgodtgørelse efter § 22, stk. 12, kan både anvendes på varer, der leveres til udlandet, og på varer til det hjemlige marked. Bestemmelsen i § 22, stk. 12, kan dog kun anvendes, når de yderlig forarbejdede varer hverken er afgiftspligtige efter kapitel 1 (chokolade- og sukkervarer) eller afgiftspligtige efter kapitel 3 (dækningsafgiften), hvis de blev indført eller modtaget fra udlandet.

Det betyder, at hvis en virksomhed eksempelvis importerer kiks med chokoladestykker i, som den bruger i fremstillingen af et yoghurtprodukt, vil Skatteforvaltningen kunne godtgøre dækningsafgiften, der er betalt af chokoladestykkerne i kiksene. Dækningsafgiften er betalt, fordi kiks findes under toldtariffens position 1905, der er en af de nævnte positioner i chokoladeafgiftslovens kapitel 3. Det forudsættes, at kiksen ikke er afgiftspligtig i sig selv efter lovens kapitel 1, og der derfor vil være betalt dækningsafgift af chokoladestykkerne efter kapitel 3, da chokoladestykker er afgiftspligtige i sig selv efter kapitel 1. Yoghurt findes under toldtariffens position 0403, der ikke er blandt de nævnte positioner i kapitel 3. Der vil derfor ikke skulle betales dækningsafgift af de afgiftspligtige bestanddele, yoghurten indeholder. Anvendelsen af bestemmelsen i § 22, stk. 12, er ikke betinget af, at varerne leveres til udlandet.◄

Henvendelser vedrørende bevillinger kan sendes til Skatteforvaltningen via TastSelv Erhverv. Klik i TastSelv Erhverv på Kontakt > Send besked > Moms, lønsum, told og punktafgifter > Punktafgifter > Destruktioner og bevillinger.

Ved anmodning om afgiftsgodtgørelse skal virksomheden have en bevilling og anvende blanket 29.002. Blanketten findes på www.skat.dk

Registrerede varemodtagere

►Registrerede varemodtagere kan uden bevilling efter afgiftsperiodens udløb angive det godtgørelsesberettigede beløb for dækningsafgiftspligtige varer leveret til udlandet eller erhvervsmæssigt anvendt til fremstilling af andre varer leveret til udlandet direkte på afgiftsangivelsen. Se CHOAL § 22, stk. 8, 2. pkt.

Registrerede varemodtagere kan endvidere uden bevilling efter afgiftsperiodens udløb angive det godtgørelsesberettigede beløb for dækningsafgiftspligtige varer, der er anvendt til fremstilling af varer, der ikke er afgiftspligtige efter kapitel 1, og som ikke ved indførsel eller modtagelse fra udlandet ville være dækningsafgiftspligtige , direkte på afgiftsangivelsen. Se CHOAL § 22, stk. 12, 2. pkt.◄

Bemærk

►Fra og med 1. juli 2024 er CHOAL § 22, stk. 8, ændret og CHOAL § 22, stk. 12, indsat Se § 1 i lov nr. 333 af 9. april 2024  samt lovforslag L119.

Med denne lovændring indføres hjemmel til godtgørelse af afgift af dækningsafgiftspligtige varer, der dels erhvervsmæssigt anvendes til fremstilling af andre varer, der leveres til udlandet, og dels erhvervsmæssigt anvendes til fremstilling af varer, der ikke i sig selv er afgiftspligtige efter kapitel 1, og som ikke ville være afgiftspligtige efter kapitel 3, hvis de blev modtaget fra udlandet.

Lovændringen betyder, at hjemmelsgrundlaget som lå til grund for SKM2023.87.SR,  hvor Skatterådet traf afgørelse om, at en virksomhed ikke kunne få afgiftsgodtgørelse for dækningsafgiftspligtige varer, der anvendes i fremstillingen af andre varer, der er afgiftsfrie efter CHOAL, og herefter leveres til udlandet, er ændret, så der fra 1. juli 2024 er skabt mulighed for afgiftsgodtgørelse i den pågældende situation◄.

Afgiftsfrihed ved indførsel

Der er afgiftsfrihed for varer, der indføres eller modtages fra udlandet, i samme omfang og under tilsvarende betingelser som fastsat for afgiftsfrihed efter ML (momsloven) § 36, stk. 1, nr. 1-3. Se CHOAL § 22, stk. 10.

Bemærk

Ved lov nr. 810 af 9. juni 2020 blev momsreglerne ved salg til private i EU ændret. De nye regler trådte i kraft den 1. juli 2021.

Den 1. juli 2021 erstattes importmomsfritagelsen i ML (momsloven) § 36, stk. 1, nr. 3 af ordningen Moms Import One Stop Shop, hvor virksomheder, der sælger varer til forbrugere i EU, som leveres fra lande uden for EU, kan angive og betale moms af forsendelser med en værdi indtil 150 euro efter en forenklet ordning. Se ML (momsloven) § 66l.

Indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter som købes fra virksomheder, som er tilsluttet Moms Import One Stop Shop, er alene punktafgiftspligtige, når forsendelsens værdi er over 150 euro. Indtil 1. juli 2021 var beløbsgrænsen 80 kr.

Indførsel af varer pålagt nationale punktafgifter fra virksomheder, som ikke er tilsluttet Import Moms One Stop Shop, er punktafgiftspligtige uanset forsendelsens værdi. Indtil 1. juli 2021 var beløbsgrænsen 80 kr.

Forsendelser af varer pålagt EU-harmoniserede punktafgifter kan ikke indgå i ordningen Moms Import One Stop Shop. Se ML (momsloven) § 66l. Disse er således punktafgiftspligtige i alle tilfælde uanset forsendelsens værdi.

Se også

Se også afsnit E.A.1.7 om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: