E.A.2.4.2 Varer omfattet af reglerne for dækningsafgift
Indhold
Dette afsnit beskriver det afgiftspligtige vareområde, som er omfattet af reglerne i CHOAL § 22, stk. 1, samt de dertil hørende afgiftssatser.
Afsnittet indeholder:
- Varer omfattet af dækningsafgift
- Afgiftssatser for dækningsafgift
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Bemærk
Det afgiftspligtige vareområde i chokoladeafgiftsloven omfatter chokolade- og sukkervarer samt dækningsafgift af disse produkter. Indtil den 31. december 2019 omfattede chokoladeafgiftsloven også en råstofafgift på mandler, nødder, kerner og lignende samt dækningsafgift af disse produkter. Se CHOAL §§ 1 og 22.
Der er udarbejdet et særskilt afsnit om afgift af chokolade- og sukkervarer. Se afsnit E.A.2.3 Chokolade- og sukkervarer.
Varer omfattet af dækningsafgift
Afgiftspligten omfatter varer under toldtarifpositionerne 1806, 1901, 1904, 1905, 2008, 2106 og 2202, der indføres eller modtages fra udlandet, og som ikke i sig selv er chokolade- og sukkerafgiftspligtige, men som indeholder chokolade- og sukkerafgiftspligtige bestanddele.
Eksempler: Dækningsafgiftspligtige varetyper
Følgende varetyper er eksempler på varer med afgiftspligtige bestanddele, der er tariferet under de toldtarifpositioner, som er omfattet af dækningsafgiftspligten.
| Chokolade og andre tilberedte fødevarer med indhold af kakao, fx visse pulvere til tilberedning af kakaodrikke, creme, desserter og lignende | Pos. 1806 |
| Tilberedte fødevarer fremstillet af mel, stivelse, maltekstrakt, mælk eller mejeriprodukter, fx visse pulvere | Pos. 1901 |
| Tilberedte fødevarer fremstillet ved ekspandering eller ristning af korn eller kornprodukter, fx corn flakes; korn (kerner, flager), undtagen majs, forkogt eller på anden måde tilberedt, fx visse morgenmadsprodukter | Pos. 1904 |
| Brød, wienerbrød, kager, kiks og andet bagværk, fx isvafler og kræmmerhuse; oblater og lignende varer af mel eller stivelse | Pos. 1905 |
| Frugter, nødder og andre spiselige plantedele, tilberedt eller konserveret på anden måde, fx kokosmiks (Jordnøddesmør er undtaget fra afgiftspligten) | Pos. 2008 |
| Tilberedte fødevarer, fx visse pulvere og sammensatte tilberedninger | Pos. 2106 |
| Drikkevarer, fx kakaomælk | Pos. 2202 |
Eksempler: Afgiftspligtige ingredienser
Følgende ingredienser er eksempler på chokolade- og sukkerafgiftspligtige bestanddele:
- Kakaomasse, kakaopulver, kakaosmør, chokolade
- Lakrids
- Marcipan- og nougatmasser m.m.
- Tyggegummi
Eksempler: Dækningsafgiftspligtigt -/ ikke dækningsafgiftspligtigt produkt
- Landsskatteretten har i en klagesag truffet afgørelse om, at der alene skal betales dækningsafgift af indholdet af nødder og kakao i en creme og ikke af cremen som helhed i vafler i en vaffelblanding. Se SKM2019.274.LSR. Fra og med 1. januar 2020 skal der alene betales dækningsafgift af indholdet af kakao, fordi råstofafgiften på nødder er ophævet.
- Landsskatteretten har i en klagesag truffet afgørelse om, at der skal betales dækningsafgift af den fulde vægt af en række produkter, der indgår som selvstændige og identificerbare bestanddele i øvrige produkter. Der er bl.a. tale om mousser/ masser i portionsanrettede desserter, glasur anvendt som overflade-pynt, en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant anvendt under en portionsanrettet dessert samt af en række karamelprodukter, der indgår som bestanddele i bagværk. Se SKM2022.577.LSR.
- Skatterådet fandt, at der alene skal betales dækningsafgift af indholdet af kakaopulver i kokoschips ristet i kakaopulver (7,5 %) og sukker. Se SKM2023.469.SR.
Afgiftssatser for dækningsafgift
Dækningsafgiften betales ved indførslen eller modtagelse fra udlandet - også af virksomheder, der er registreret efter chokoladeafgiftsloven - og beregnes på grundlag af vægten af de i varerne indeholdte afgiftspligtige bestanddele. De aktuelle satser udgør fra og med 1. januar 2020:
| Afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker overstiger 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 1 | 25,97 kr. pr. kg |
| Afgiftspligtige bestanddele, hvis indhold af tilsat sukker højst udgør 0,5 g sukker pr. 100 g, jf. CHOAL § 22, stk. 4, nr. 2 | 22,08 kr. pr. kg |
Virksomheder, som ønsker at anvende satsen for sukkerfrie varer, skal kunne fremlægge dokumentation for, at varen opfylder betingelserne herfor. Er virksomheden ikke i stand til at fremlægge denne dokumentation, skal afgiften beregnes efter satsen for sukkerholdige produkter. Se CHOAL § 22, stk. 9.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| SKM2022.577.LSR | Landsskatteretten fandt, at der skulle betales dækningsafgift af den fulde vægt af en række produkter, der indgik som selvstændige og identificerbare produkter. Der var bl.a. tale om mousser/ masser i portionsanrettede desserter, glasur anvendt som overflade-pynt, en bund af mælkechokolade- og hasselnøddekrokant anvendt under en portionsanrettet dessert samt af en række karamelprodukter, der indgik som bestanddele i bagværk. | Landsskatterettens afgørelse er indbragt for domstolene. |
| SKM2019.274.LSR | Landsskatteretten fandt, at et selskab, der markedsførte forskellige vaffelblandinger, alene skulle betale dækningsafgift efter chokoladeafgiftsloven af indholdet af nødder og kakao i en creme i vaffelblandingen og ikke af cremen som helhed. | Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og hjemviste sagen til SKAT til foretagelse af den beløbsmæssige opgørelse af dækningsafgiften. Fra og med 1. januar 2020 skal der af de konkrete produkter alene betales dækningsafgift af indholdet af kakao, fordi råstofafgiften på nødder blev ophævet fra dette tidspunkt. Ved vurderingen af, om en creme med indhold af kakao må anses for en afgiftspligtig bestanddel, skal der efter Skattestyrelsens opfattelse foretages en isoleret bedømmelse af, om cremen, ud fra de kriterier Østre Landsret har fastlagt i SKM2015.654.ØLR, må anses for omfattet af afgiftspligten efter CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1. |
| Skatterådet | ||
| SKM2023.469.SR | Skatterådet kan bekræfte, at der ikke skal betales afgift efter CHOAL § 1, stk. 1, af kokoschips ristet med sukker og kakaopulver. Skatterådet kan bekræfte, at der alene skal betales dækningsafgift af indholdet af kakao. | Det konkrete produkt anses hverken omfattet af CHOAL § 1, stk. 1, nr. 1, 4 eller 9. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed