E.A.10.1.7.1 Opgørelse af den afgiftspligtige mængde
Indhold
Afsnittet handler om reglerne for opgørelse af den afgiftspligtige mængde.
Afsnittet indeholder:
- Opgørelsen
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Opgørelsen
For cigaretter og røgtobak er der ingen afgiftsperiode, for hvilken virksomheden skal opgøre den afgiftspligtige mængde, da afgiften af cigaretter og røgtobak, som udleveres til forbrug, betales via køb af stempelmærker.
I modsætning til andre afgiftsområder sker opgørelsen af den afgiftspligtige mængde ved virksomhedens bestilling af stempelmærker og ikke på baggrund af mængden af udleverede varer.
►I SKM2023.77.LSR fandt Landsskatteretten, at afgiften af røgtobak leveret til en registreret oplagshaver først forfalder ved overgangen til forbrug, jf. TOBAKAL § 8, stk. 1. Landsskatteretten bemærkede, at der ikke nødvendigvis er nogen tidsmæssig sammenhæng mellem udlevering af stempelmærker og de afgiftspligtige varers overgang til forbrug. Afgiften af afgiftspligtig røgtobak kan derfor godt forfalde senere end tidspunktet for udleveringen af stempelmærker.◄
I SKM2019.598.SR bekræftede Skatterådet, at cigaretter overgik til forbrug, når de forlod en autoriseret oplagshavers ubeskattede lager for at blive oplagt på en grossists beskattede lager. Skatterådet var enig med spørger i, at dette ikke blev ændret af, at oplagshaveren kompenserede grossisten for leje af lager, og at varerne fortsat ville være dækket af oplagshaverens forsikring.
Skatterådet bekræftede også, at tobaksafgiften forfaldt på tidspunktet for cigaretternes overgang til forbrug, og at afgiften - efter de gældende regler - skulle betales med den sats, der gjaldt på tidspunktet for cigaretternes overgang til forbrug.
Bemærk
I SKM2011.341.SR, kunne Skatterådet ikke bekræfte, at cigaretter og røgtobak anses som overgået til forbrug på det tidspunkt, hvor pakker påsat stempelmærker (banderoleret) oplagres på spørgers beskattede lager, selv om cigaretterne og røgtobakken fortsat er spørgers ejendom, og det beskattede lager befinder sig på samme adresse som, men fysisk adskilt fra, selskabets ubeskattede lager.
Skattestyrelsen har den 24. februar 2020 udsendt et nyhedsbrev, hvor der bl.a. gøres opmærksom på, at hvis en autoriseret oplagshaver flytter cigaretter og røgtobak fra sit eget ubeskattede lager til sit eget beskattede lager, så har varerne reelt ikke forladt afgiftssuspensionen. Hvis cigaretterne sælges til en grossist (der ikke er oplagshaver) den 1. april 2020 eller senere, skal salget derfor være til afgiftssatsen, som er gældende fra og med den 1. april 2020.
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at denne praksis også gælder for cigaretter, der flyttes fra en virksomheds eget ubeskattede lager til sit eget beskattede lager, men først udleveres til en grossist (der ikke er oplagshaver) den 1. januar 2022 eller senere. Dette salg skal derfor være til afgiftssatsen, som er gældende fra og med den 1. januar 2022.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| ►SKM2023.77.LSR◄ | ►Landsskatteretten fandt, at afgiften af røgtobak leveret til en registreret oplagshaver først forfalder ved overgangen til forbrug, jf. TOBAKAL § 8, stk. 1. Uagtet tobaksafgiftens forfaldstidspunkt følger det af TOBAKAL § 2, at der senest 1 måned efter modtagelse af de omhandlede varer her i landet skulle sørges for, at disse varer blev forsynet med stempelmærker, og at der ved udleveringen af stempelmærkerne blev betalt et beløb svarende til stempelmærkeværdien. Landsskatteretten bemærkede, at der ikke nødvendigvis er nogen tidsmæssig sammenhæng mellem udlevering af stempelmærker og de afgiftspligtige varers overgang til forbrug. Afgiften af afgiftspligtig røgtobak kan derfor godt forfalde senere end tidspunktet for udleveringen af stempelmærker. Det følger af TOBAKAL § 8, hvornår varer anses som overgået til forbrug.◄ | ►Afgørelsen fastslår, at for tobaksvarer, som er underlagt stempelmærkeordningen i tobaksafgiftsloven og som er oplagt under afgiftssuspensionsordningen, vil tobaksafgiften forfalde ved overgang til forbrug. På tidspunktet for varernes overgang til forbrug vil stempelmærkeværdien overgå til afgift.◄ |
| Skatterådet | ||
| SKM2019.598.SR | Skatterådet bekræftede, at cigaretter overgik til forbrug, når de forlod en autoriseret oplagshavers ubeskattede lager for at blive oplagt på en grossists beskattede lager. Skatterådet var enig med spørger i, at dette ikke blev ændret af, at oplagshaveren kompenserede grossisten for leje af lager, og at varerne fortsat ville være dækket af oplagshaverens forsikring. Skatterådet bekræftede også, at tobaksafgiften forfaldt på tidspunktet for cigaretternes overgang til forbrug, og at afgiften - efter de gældende regler - skulle betales med den sats, der gjaldt på tidspunktet for cigaretternes overgang til forbrug. | |
| SKM2011.341.SR | Skatterådet kunne ikke bekræfte, at cigaretter og røgtobak anses som overgået til forbrug på det tidspunkt, hvor pakker påsat stempelmærker (banderoleret) oplagres på spørgers beskattede lager, selv om cigaretterne og røgtobakken fortsat er spørgers ejendom, og det beskattede lager befinder sig på samme adresse som, men fysisk adskilt fra, selskabets ubeskattede lager. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed