Afgørelse 
 

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

EU-domme

C-215/19, Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö

Sagen omhandler hvorvidt artikel 13b og 31a i Rådets gennemførelsesforordning
(EU) nr. 282/2011 af 15. marts 2011 om foranstaltninger til gennemførelse af direktiv
2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, som ændret ved Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 1042/2013 af 7. oktober 2013 om ændring af gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 for så vidt angår leveringsstedet for ydelser, skal fortolkes således, at datacentertjenesteydelser af den art, som ligger til
grund for hovedsagen, hvor en erhvervsdrivende tilbyder sine kunder kabinetter til anbringelse af servere, som befinder sig i et datacenter, inklusive accessoriske ydelser, anses for udlejning af en fast ejendom.

Det første spørgsmål blev besvaret med, at momsdirektivets artikel 135, stk. 1, litra l), skal fortolkes således, at datacentertjenesteydelser, hvor tjenesteyderen stiller kabinetter til rådighed for sine kunder til anbringelse af deres servere og tilbyder varer og tilknyttede ydelser såsom elektricitet og diverse ydelser, der skal sikre servernes anvendelse under optimale forhold, ikke udgør ydelser bestående i udlejning af fast ejendom, der er omfattet af momsfritagelsen i denne bestemmelse, idet - hvilket det påhviler den forelæggende ret at efterprøve - denne tjenesteyder for det første ikke passivt stiller et areal eller en plads til rådighed for kunden, således at denne sikres en ret til at råde over arealet eller pladsen, som om den pågældende var ejer, og kabinetterne for det andet ikke er en integrerende del af den bygning, hvori de er installeret, og heller ikke er permanent installeret heri.

Det andet spørgsmål blev besvaret med, at momsdirektivets artikel 47 og gennemførelsesforordningens artikel 31a skal fortolkes således, at datacentertjenesteydelser, hvor tjenesteyderen stiller kabinetter til rådighed for sine kunder til anbringelse af deres servere og tilbyder varer og tilknyttede ydelser såsom elektricitet og diverse ydelser, der skal sikre servernes anvendelse under optimale forhold, ikke udgør ydelser vedrørende fast ejendom i disse bestemmelsers forstand, når disse kunder ikke, hvilket det påhviler den forelæggende ret at efterprøve, har en eksklusiv brugsrettighed over den del af ejendommen, hvor kabinetterne er installeret.

C-278/18, Mesquita

Momsfritagelsen for udlejning og bortforpagtning af fast ejendom finder anvendelse på en aftale om overdragelse af landbrugsbedriften af landbrugsarealer, som består af vinmarker, til et selskab, der driver virksomhed med vinavl.

C-532/11, Susanne Leichenich

Begrebet udlejning og bortforpagtning af fast ejendom omfatter udlejning af en husbåd, med dertil hørende afgrænset og identificerbart fortøjningsareal og anløbsbro, og som er gjort stationær ved hjælp af fortøjningsanordninger, der ikke let kan demonteres og er fastgjort til en flods bred og bund. Den omhandlede husbåd med tilhørende fortøjningsareal og anløbsbro var i henhold til lejeaftalen som omhandlet i hovedsagen, udelukkende beregnet til varig drift af restaurant og diskotek på den omhandlede fortøjningsplads.

En sådan husbåd udgør ikke et "køretøj" som omhandlet i artikel 13, punkt B, litra b), nr. 2), i sjette direktiv 77/388 (nu momssystemdirektivets artikel 135, stk. 2, litra b)). Se D.A.5.8.12 Opbevaringsbokse: Udlejning er momspligtig om udlejning af parkeringsplads.

C-451/06, Gabriele Walderdorff

Der er ikke tale om udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom, når ejeren af en fiskerettighed forbeholder sig retten til stadig at fiske på vandområderne. Erhververen råder ikke over en ret til at udelukke alle andre fra at udnytte det lejede.

C-174/06, CO.GE.P. Srl.

Det er ikke en betingelse, at der foreligger en egentlig lejekontrakt. En forvaltningsakt, hvorefter en person får ret til eksklusivt at råde over og anvende et depot for en bestemt varighed, er omfattet af begrebet "udlejning af fast ejendom".

C-275/01, Sinclair Collis Ltd

Det grundlæggende kendetegn for udlejning af fast ejendom i sjette direktivs artikel 13, punkt B, litra b)´s forstand er, at rettighedshaver for en aftalt periode og mod vederlag bliver tildelt retten til at råde over en fast ejendom, som om den pågældende var ejer heraf, og at udelukke andre fra at udnytte denne rettighed.

EF-domstolen tager i sagen stilling til, at det ikke er udlejning af fast ejendom, at en lokaleindehaver giver en cigaretautomat ejer ret til at opstille automaten i en periode på to år, mod at lokaleindehaveren får en procentdel af bruttofortjenesten fra salget af cigaretterne.

Kontrakten sikrer ikke medkontrahenten en ret til at råde over arealet eller pladsen, som om den pågældende var ejer, og til at udelukke andre fra at udnytte denne rettighed.

Der henses til at det for det første i kontrakten ikke bestemmes, på hvilket præcist afgrænset areal eller på hvilken bestemt plads automaterne skal opstilles.

Der henses videre til at kontrakten ikke giver adgang til den del af lokalernes areal, hvor automaten befinder sig. Adgangen er begrænset til erhvervslokalernes åbningstid, og den kan ikke udøves uden samtykke fra indehaveren af lokalerne. Endvidere kan tredjemand kun få fri adgang til automaterne i overensstemmelse med de nærmere praktiske bestemmelser, indehaveren af lokalerne træffer.

C-315/00, Rudolf Maierhofer.

Udlejning af en bygning, som er fremstillet af præfabrikerede dele, og som er grundfæstet således, at den hverken let kan demonteres eller flyttes, er "udlejning af fast ejendom", også selv om bygningen skal fjernes ved lejekontraktens udløb og genanvendes på anden ejendom. EF-domstolen fastslår endvidere i tilknytning hertil, at det er uden betydning for kvalifikationen af en transaktion som "udlejning af fast ejendom", hvorvidt udlejeren stiller ejendom og bygning, eller blot den bygning, som udlejer har opført på lejerens ejendom, til rådighed for lejeren.

Se også de forenede sager C-210/11 og C-211/11, Medicom SPRL og Maison Patrice Alard SPRL

C-108/99, Cantor Fitzgerald International

Udlejning af fast ejendom i sjette direktivs artikel 13, punkt B, litra b)'s forstand består grundlæggende i, at ejeren af en fast ejendom mod betaling af leje og for en aftalt periode overlader lejeren brugsretten til sin ejendom og retten til at udelukke andre herfra (jf. i samme retning domme af 12.9.2000, sag C-358/97, Kommissionen mod Irland, Sml. I, s. 6301, præmis 52-57, og sag C-359/97, Kommissionen mod Det Forenede Kongerige, Sml. I, s. 6355, præmis 64-69, samt dom af 4.10.2001, sag C-326/99, Goed Wonen, trykt i dette bind af Samling af Afgørelser, præmis 55).

Landsretsdomme

SKM2006.614.VLR

En lejer udnytter sin afståelsesret i henhold til lejekontrakten og lader en tredjemand indtræde i lejekontrakten mod et vederlag fra tredjemand i form af 150.000 kr. i "nøglepenge". Lejerens udnyttelse af sin afståelsesret er omfattet af begrebet "udlejning af fast ejendom". Nøglepengene er således momsfritaget.

Byretsdomme

Landsskatteretten

SKM2009.732.LSR

Salg af en tidsubegrænset brugsret til en parkeringsplads i en parkeringskælder sidestilles med levering af fast ejendom omfattet af ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 9, når den tidsubegrænsede rettighed frit kan overdrages til tredjemand uden den oprindelige indehavers samtykke og når rettigheden vedrører en bestemt del af parkeringsområdet, som er tydeligt afgrænset på varig måde, og som ikke kan flyttes.

SKM2007.882.LSR

Landsskatteretten antager, at forholdet mellem andelsboligforeninger og andelshavere ikke kan betragtes som udlejning og derfor ikke er omfattet af momsfritagelsen for udlejning af fast ejendom i ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8.

Ændret se SKM2010.712.SKAT

SKM2002.605.LSR

Møbelopbevaring kan ikke anses for udlejning af fast ejendom, når det ikke kan godtgøres, at der betales leje for et afgrænset og identificerbart område af en fast ejendom. Der kan henses til at kontraktparten alene har adgang til de opbevarede effekter efter nærmere aftale med virksomheden.

Momsnævnet

MNA 1987, 971

En pavillonbygning er opført på en grund tilhørende en teknisk skole og udlejet til skolen for en periode af 5 år. Bygningen er flytbar og har et bebygget areal på 93 m 2. Den er forsynet med sædvanlige indvendige installationer. Udlejningen af en sådan pavillonbygning kan anses som udlejning af fast ejendom. Momsnævnet lægger herved vægt på pavillonbygningens indretning og den omstændighed, at bygningen skal anvendes samme sted over et længere tidsrum.

MNA1986, 935.

Momsnævnet sidestiller salget af timeshares med anden afgiftspligtig udlejning af værelser eller ferielejligheder, og har derfor truffet afgørelse om, at udlejning af ferielejligheder for kortere tidsrum end 1 måned omfattes af afgiftspligten.

TfS1986, 386MNA

Erhvervsvirksomheders udlejning/udlån af ferielejligheder og sommerhuse til ansatte sker ofte uden avance.

Momsnævnet træffer på denne baggrund afgørelse om, at erhvervsvirksomheders udlejning/udlån af ferielejligheder, eventuelt i form af timeshares, til personalet almindeligvis ikke anses som erhvervsmæssig virksomhed i henhold til momsloven. Det er dog en betingelse, at der ikke samtidig fra virksomheden sker udlejning af andre faciliteter, fx cafeteriadrift, eller den fremstår som hoteldrift.

Momsnævnet anfører videre, at spørgsmålet om, hvorvidt en sådan udlejning/udlån uden avance er af erhvervsmæssig karakter, så virksomheden omfattes af momspligten, må herefter bero på en konkret vurdering.

Momsnævnet præciserer den tidligere afgørelse MNA1979, 592.

TFS1986, 344MNA

Et feriecenter er opdelt i 20 ejerlejligheder, der sælges som timeshares svarende til årets 52 uger. Der bliver tinglyst skøde på alle timeshare lejlighederne, således at der ved køb af en lejlighed for 1 uge om året tinglyses et skøde på 1/52 af en bestemt lejlighed i feriecenteret.

Salg af timeshare lejligheder med tinglyst skøde anses som salg af fast ejendom.

Hvis der sker en udvidelse eller ombygning af feriecenteret, således at driften af centeret kommer til at fremstå som hoteldrift, skal der svares moms i de perioder, hvor timeshare ejeren selv bor på (benytter) stedet.

MNA1979, 592

Erhvervsvirksomheder og faglige organisationer, som (korttids)udlejer eller udlåner ferieboliger til medarbejdere eller medlemmer omfattes af momspligten medens udlejning (udlån) af sommerhuse er momsfritaget.

MNA 1979, 592, er præciseret i TfS1986, 386MNA.

Skatterådet

SKM2021.268.SR

Sagen drejede sig om, hvorvidt udlejning af beboelsescontainere skulle kvalificeres som momspligtig udlejning af løsøre eller momsfri udlejning af fast ejendom i henhold til momsloven.

I overensstemmelse med Spørgers ønske kunne Skatterådet bekræfte, at Spørger, under de konkrete omstændigheder, ville udøve en momspligtig aktivitet i form af udlejning af løsøre jf. ML (momsloven) § 4, stk. 1.

En virksomhed, som opkrævede et beløb fra en kommune, som kompensation for afståelse af retten til at råde over et antal parkeringspladser i kommunens parkeringsanlæg, foretog ikke levering af fast ejendom omfattet af ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 9. Den oprindelige aftale om brugsretten til parkeringspladserne var gensidig uopsigelig i knap 30 år og ophørte efter godt 40 år. Der var ikke tale om salg af en tidsubegrænset rettighed, ligesom aftalen ikke var en særlig langvarig lejekontrakt, med den konsekvens, at den skulle sidestilles med levering af fast ejendom. Kompensationsbeløbet ansås for betaling for ophævelse af en aftale om udlejning af parkeringspladser og var fritaget for moms, som følge af, at betalingen for brugsretten til parkeringspladserne efter den dagældende momslovs bestemmelser ikke var momspligtig og kommunen ikke herefter havde opkrævet yderligere betaling for udlejningen af parkeringspladserne.

Udlejning af landbrugsjord med avl på rod anses som en sammenhængende transaktion, hvor udlejningen er hovedydelsen.

Lejer skal videreføre driften af jorden, og kan ikke fravælge avl på rod, da denne er en integreret del af det lejede jordstykke. Hvis lejer ikke også får overdraget avl på rod, kan han ikke råde over den faste ejendom, som om han var ejer heraf, jf. de grundlæggende kendetegn for udlejning af fast ejendom.

En OPP-leverandørs betaling til en offentlig myndighed som vederlag for retten til at drive parkeringsvirksomhed på arealer som ejes af den offentlige myndighed, anses som vederlag for tilrådighedsstillelse af en grund til brug for parkeringspladser. Leverancen er momsfri, jf. ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8, om udlejning af fast ejendom.

Et ejendomsadministrationskontor leverer arbejdsydelser til to boligselskaber, arbejdsydelserne består bl.a. af vedligeholdelse af bygningen, renholdelse af ejendommen mv.

Skatterådet bekræfter bl.a., at de arbejdsydelser, som de ansatte udfører betragtes som en integreret del af den momsfrie udlejning af fast ejendom.

Udlejer betaler en godtgørelse til lejer i forbindelse med en aftale om, at lejer fraflytter sit lejemål i utide.
Skatterådet bekræfter, at godtgørelsen er momspligtig, når der er tale om et lejemål, som er frivilligt momsregistreret.

Driften af et fælles opnoteringssystem/ventelistesystem for en række boligorganisationer, er en aktivitet, der hører under begrebet ejendomsadministration, der er momspligtig.

De gebyrer, som boligsøgende skal betale for at blive opført og ajourført på ventelisten er omfattet af momsfritagelsen i ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8, idet gebyret anses for en integreret del af udlejning af den faste ejendom, der er fritaget for moms.

Det ændrer ikke på dette forhold, at ventelistesystemet administreres af en administrator og ikke af boligorganisationerne selv, idet det er boligorganisationerne der efter bekendtgørelsen om udlejning af almene boliger har ret til at opkræve gebyret, og gebyret må derfor anses for at være opkrævet af administrator på boligorganisationernes vegne.

Der skal således ikke pålægges moms på de gebyrer, der opkræves af de boligsøgende.

Administrator skal betale moms af det vederlag han modtager for at administrere ventelistesystemet for boligorganisationerne.

SKM2010.365.SR

Udlejningen af tank kapacitet gerne for et år af gangen, kan anses som udlejning af fast ejendom. Olietankene er i gennemsnit 22 meter høje og 30 meter brede, og kan rumme ca. 16.500 kubik olie. De er fast placeret på grundene, og kan ikke flyttes.

SKM2010.34.SR

Når en offentlig institution vederlagsfrit overdrager brugsretten til et grundstykke til et OPP-selskab, som skal opføre et P-hus på grunden, og OPP-selskabet samtidig forpligter sig til at dele overskuddet med institutionen efter en på forhånd fastlagt fordelingsnøgle, er overskuddet et momsfrit vederlag for udlejning af fast ejendom efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8.

Skattestyrelsen

SKM2010.712.SKAT

Landsskatteretten har i kendelse af 28. september 2010, j. nr. 10-00946 ændret praksis ifht. SKM2007.882.LSR.

I den forbindelse er udsendt styresignal SKM2010.712.SKAT, hvorefter andelsboligforeningers levering af brugsrettigheder til andelshaverne mod betaling af boligafgift er omfattet af momsfritagelsen for udlejning af fast ejendom.

Den ændrede praksis træder i kraft 1. april 2011.

SKM2006.31.SKAT

Fysioterapeuters klinikfællesskaber, hvor der indgås aftale imellem en klinikejer og en fysioterapeut med eget ydernr., og hvor aftalen bl.a. omfatter tilladelse til at praktisere i klinikkens lokaler, benytte klinikkens faciliteter og tildeling af et antal patienter fra klinikken til den enkelte fysioterapeut, anses for at være momsfri bortforpagtning af fast ejendom.