Indhold

Der er indført nye regler for fraflytterskat i forbindelse med ejerens fraflytning den 1. marts 2015 eller senere. Se lov nr. 202 af 27. februar 2015 (L 98, fremsat den 17. december 2014).

For personer, der allerede havde henstand den 28. februar 2015 efter den dagældende KSL (kildeskatteloven) § 73. E, stk. 1, vedrørende betalingen af en skat efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, jf. lovbekendtgørelse nr. 1200 af 30. september 2013, finder DBSL (dødsboskatteloven) §§ 51 og 65 og EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, stk. 3 og 4, jf. lovbekendtgørelse nr. 1200 af 30. september 2013 anvendelse på henstanden, jf. KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 8.

Det betyder, at personer, der den 28. februar 2015 havde henstand efter KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 1, fortsat kan anvende reglerne i dette afsnit på henstanden opnået inden den 1. marts 2015.

Afsnittet indeholder:

• Henstand
• Hvilke genanbragte fortjenester
• Sikkerhedsstillelse
• Betingelse for henstand
• Ændring af bopælsland efter fraflytning 
• Succession i henstandsordning
• Ægtefæller, genanbringelse og henstand 
• Beregning af henstandsbeløb
• Brexit 
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Henstand

Ved fraflytning i forbindelse med ophør af den fulde skattepligt til Danmark efter KSL (kildeskatteloven) § 1 eller ved flytning af skattemæssigt hjemsted kan en fysisk person, der ejer en udenlandsk ejendom, hvori der er genanbragt en fortjeneste, under visse betingelser få henstand med skatten af den genanbragte fortjeneste (fraflytterskatten). Henstand med fraflytterskatten gives, indtil den udenlandske ejendom afstås, eller indtil ejeren dør. Det sker efter reglerne i KSL (kildeskatteloven) § 73 E. Se EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, stk. 2.

Hvilke genanbragte fortjenester?

Reglerne om henstand gælder for fysiske personer i forbindelse med fraflytterbeskatning af fortjenester, der efter reglerne i EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) §§ 6 A og 6 C er genanbragt i udenlandske ejendomme, uanset på hvilket tidspunkt genanbringelsen er sket.

I perioden 1. januar 2002 til og med den 21. april 2009 kunne genanbringelsesreglerne anvendes på alle erhvervsejendomme, uanset om de var beliggende i Danmark eller i udlandet, når ejeren var fuldt skattepligtig og havde hjemsted i Danmark. Fra og med den 22. april 2009 blev anvendelsesområdet for genanbringelsesreglerne indskrænket. Herefter kan der kun ske genanbringelse i ejendomme, der er beliggende i lande, der omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om inddrivelse. Det vil i praksis sige alle EU og EØS-lande, bortset fra Liechtenstein. Om Brexit se nedenfor.

En ejer har krav på at få henstand med betalingen af fraflytterskatten, hvis betingelserne i KSL (kildeskatteloven) § 73 E er opfyldte. Det gælder uanset, om ejeren flytter til det land, hvori ejendommen med den genanbragte fortjeneste er beliggende, eller til et tredje land.

Sikkerhedsstillelse

I visse tilfælde skal der stilles sikkerhed for det skattebeløb, der gives henstand med. Reglerne om sikkerhedsstillelse afhænger af, hvilket land ejeren først flytter til (bopælsland). Reglerne gælder uafhængigt af, om ejeren har genanbragt en fortjeneste i en ejendom i det pågældende land eller ej. Se nærmere herom neden for i dette afsnit.

Betingelser for henstand

Hvis en ejer skal have henstand med fraflytterskatten, skal følgende betingelser som nævnt i KSL (kildeskatteloven) § 73 E være opfyldte:

• Henstand er betinget af, at ejeren ved fraflytning indgiver oplysningsskema rettidigt til Skattestyrelsen. Det oplysningsskema, som skal indsendes for fraflytningsåret, skal indsendes til Skattestyrelsen inden for de normale oplysningsfrister, dvs. enten senest den 1. maj eller 1. juli i året efter, at skattepligten til Danmark er ophørt. Se SKL (skattekontrolloven) § 4 og KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 2 og 6. Hvis der gives udsættelse med oplysningsskemaet efter SKL (skattekontrolloven) § 4, stk. 4, skal oplysningsskemaet indsendes til Skattestyrelsen inden for den fastsatte frist. Se KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 2.
• Når fraflytning mv. sker til et land, der ikke er omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om inddrivelse, er henstand endvidere betinget af, at der stilles betryggende sikkerhed for henstandsbeløbet. Se KSL (kildeskatteloven) § 73, stk. 3. Sikkerheden skal stå i passende forhold til henstandsbeløbet og kan stilles i form af aktier, obligationer optaget til handel på et reguleret marked, bankgaranti eller anden betryggende sikkerhed efter skatteministerens bestemmelse. Se KSL (kildeskatteloven) § 73, stk. 3.

          Se om sikkerhedsstillelse i SKM2007.640.SR.

• Henstandsbeløbet forfalder til betaling, når aktiverne afstås, eller den skattepligtige dør. Se KSL (kildeskatteloven) § 73, stk. 4. Der er ikke i lovgivningen fastsat en betalingsfrist for henstandsbeløbet, og det er heller ikke i retspraksis fastslået, at der skulle gælde en særlig betalingsfrist i forbindelse med henstandsbeløb. Henstandsbeløbet skal derfor betales, når kravet forfalder til betaling, dvs. uden yderligere betalingsfrist ("løbedage"). Forfaldstidspunktet for henstandsbeløbet er herefter det tidspunkt, hvor der indgås endelig aftale om afståelse af den faste ejendom eller ved dødsfald, dødsdagen. Henstandsbeløbet fragår i den slutskat, der indgår ved opgørelsen af restskat og overskydende skat efter KSL (kildeskatteloven) §§ 60-62, jf. § 62 A. Se KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 4. Formålet med denne regel er at undgå, at henstandsbeløbet indgår i beregningen af evt. restskat og procenttillæg mv.
• Hvis henstandsbeløbet ikke betales rettidigt, forrentes det forfaldne beløb med renten i henhold til § 7, stk. 2, i lov om opkrævning af skatter og afgifter mv. med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne. Se KSL (kildeskatteloven) § 73, stk. 5.

          Se ovenfor under forfaldstidspunktet.

• Henstanden bortfalder, hvis ejeren ved fraflytning mv. ikke indgiver oplysningsskemaet rettidigt. I dette tilfælde anses fraflytterskatten for forfalden på det tidspunkt, hvor skatten ville være forfalden, hvis der ikke var givet henstand. Skatten forrentes med renten i henhold til OPKL § 7, stk. 2,med tillæg af 0,4 procentpoint pr. påbegyndt måned fra dette tidspunkt. Se KSL (kildeskatteloven) § 73, stk. 6.

Ændring af bopælsland efter fraflytning

Spørgsmålet om, hvorvidt der skal stilles sikkerhed eller ej, afhang indtil den 31. marts 2011 af, hvilket land ejeren først flyttede til. Denne regel er ændret ved lov nr. 254 af 30. marts 2011 og har virkning for ejere, der fraflytter mv. Danmark den 1. april 2011 og senere.

Hvis en ejer, der oprindeligt var flyttet til et land, der er omfattet af den nævnte overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om inddrivelse, den 1. april 2011 eller senere flytter videre til et land, der ikke er omfattet af den nævnte overenskomst eller det nævnte direktiv, er henstanden betinget af, at ejeren stiller betryggende sikkerhed for henstandsbeløbet. Se KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 3.

Er ejerens fraflytning først sket til et land, der ikke er omfattet af den nævnte overenskomst eller det nævnte direktiv, og flytter personen efterfølgende videre til et land, der er omfattet af den nævnte overenskomst eller det nævnte direktiv, frigives den stillede sikkerhed efter anmodning. Se KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 3.

Succession i henstandsordning

Når en afdød ejer ved fraflytning fra Danmark har fået henstand med betaling af fraflytterskat af genanbragt fortjeneste i udenlandsk ejendom efter KSL (kildeskatteloven) § 73 E, kan den længstlevende ægtefælle indtræde i afdødes henstand med betaling af skatten på de vilkår, der gjaldt for afdøde. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 51.

Der kræves ikke særlig tilladelse fra Skattestyrelsen.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at den længstlevende ægtefælle kan indtræde i afdødes henstand med betaling af skatterne uanset, om dødsboet skiftes i Danmark eller i udlandet.

Se Den juridiske vejledning, afsnit C.E.3.5.3 Henstandsordninger om henstandsordninger.

Ægtefæller, genanbringelse og henstand

Efter reglerne om genanbringelse kan en ejer genanbringe sin fortjeneste i en ejendom, som vedkommende selv ejer, men fortjenesten kan også genanbringes i en ejendom, som ægtefællen ejer. Genanbringelse kan også ske i en ejendom, som ægtefællerne ejer i sameje.

Når en ejer genanbringer sin fortjeneste i sin ægtefælles ejendom, skal anskaffelsessummen for ægtefællens ejendom efter genanbringelsesreglerne nedsættes med den genanbragte fortjeneste. Når ægtefællens ejendom sælges, beskattes den genanbragte fortjeneste sammen med ægtefællens fortjeneste på ejendommen. Hvis genanbringelse af fortjeneste sker i en ejendom, som ægtefællerne ejer i sameje, beskattes begge ægtefæller ved afståelse af ejendommen af hver deres andel af den genanbragte fortjeneste.

Beskatning af den genvundne fortjeneste sker således hos ejeren/ejerne af den ejendom, hvori fortjenesten er genanbragt, og ikke hos ejeren/ejerne af den ejendom, der blev afstået og hvor fortjenesten blev konstateret.

Når ejeren/ejerne af den udenlandske ejendom, hvori fortjenesten er genanbragt, fraflytter, kan ejeren/ejerne anmode om henstand med fraflytterskatten.

Beregning af henstandsbeløb

Ved fysiske personers fraflytning skal der ske beskatning af den genanbragte fortjeneste hos ejeren/ejerne af den udenlandske ejendom, hvori fortjenesten er genanbragt. Se EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, stk. 1.

Den genanbragte fortjeneste medregnes ved indkomstopgørelsen for fraflytteråret. Fortjenesten beskattes som kapitalindkomst. Se PSL (personskatteloven) § 4, stk. 1, nr. 14.

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at fraflytterskatten, dvs. skatten af den genanbragte fortjeneste, skal beregnes på toppen af ejerens/ejernes øvrige skattepligtige indkomster for fraflytningsåret.

Henstandsbeløbet svarer til fraflytterskatten, dvs. til den beregnede skat af den genanbragte fortjeneste.

Brexit

Hvis skatteyderen allerede har genanbragt en fortjeneste i en ejendom beliggende i Storbritannien, og skatteyderen har opgivet sin fulde skattepligt, eller er blevet hjemmehørende i Storbritannien inden den 1. marts 2015, vil der være beregnet en fraflytterskat efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, og være givet henstand efter KSL (kildeskatteloven) §§ 73 E. Denne henstand er fortsat gældende, jf. KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 8.

Ejeren havde efter KSL (kildeskatteloven) § 73 E krav på at få henstand med betalingen af fraflytterskatten, uanset om ejeren flyttede til det land, hvor ejendommen, det er genanbragt i, var beliggende.

En eksisterende henstandsordning efter KSL (kildeskatteloven) § 73 E, løber som udgangspunkt indtil ejendommen sælges eller skatteyderen dør. Henstandsbeløbet skal ikke afdrages løbende eller forrentes. I stedet forfalder hele henstandsbeløbet til betaling ved ejendommens afståelse eller ejerens død. Hvis der ved afståelsen eller ejerens død konstateres et tab, kan der ske genberegning af exitskatten efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B, stk. 3.

En længstlevende ægtefælle vil i tilfælde omfattet af DBSL (dødsboskatteloven) §§ 51 og 65 kunne indtræde i afdødes henstand efter KSL (kildeskatteloven) § 73 E med exitskat opgjort efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 6 B på samme vilkår, som gjaldt for afdøde.

Hvis fraflytningen skete til et land, der ikke var omfattet af overenskomst af 7. december 1989 mellem de nordiske lande om bistand i skattesager eller Rådets direktiv 2010/24/EU af 16. marts 2010 om inddrivelse var henstand betinget af, at der blev stillet betryggende sikkerhed for henstandsbeløbet.

Der kan være ejere af ejendomme, hvori der er genanbragt fortjeneste, og hvor ejerne efter ophøret af den fulde skattepligt til Danmark, er blevet skattepligtige til Storbritannien. Disse ejere er fortsat omfattet af dette regelsæt, såfremt de var fraflyttet inden den 1. marts 2015, jf. KSL (kildeskatteloven) § 73 E, stk. 8. Ejendommene, der er genanbragt fortjeneste i, kan både være beliggende i Storbritannien eller i et andet land.

Rådets direktiv 2010/24/EU finder anvendelse mellem medlemsstaterne og Det Forenede Kongerige indtil fem år efter overgangsperiodens udløb for blandt andet henstandsbeløb vedrørende fraflytterskat efter ovennævnte lovbestemmelser. Se artikel 100, punkt 1, i "Aftale om Det Forenede Kongerige Storbritanniens og Nordirlands udtræden af Den Europæiske Union og Det Europæiske Atomenergifællesskab". Det er dog en betingelse, at henstandsbeløbet har forbindelse med transaktioner, der finder sted inden overgangsperiodens udløb.

Ifølge udtrædelsesaftalen mellem Storbritannien og EU, artikel 126, er der fastsat en overgangsperiode, som starter på dagen for aftalens ikrafttræden og slutter den 31. december 2020. Ifølge aftalens artikel 127 finder EU-retten anvendelse på og i Det Forenede Kongerige i overgangsperioden, medmindre andet er fastsat i aftalen.

Storbritannien er således omfattet af direktiv 2010/24/EU i hvert fald i tiden frem til den 31. december 2025, dog kun vedrørende fordringer, der har forbindelse med transaktioner, der har fundet eller finder sted inden udløbet af overgangsperioden, dvs. senest den 31. december 2020.

Det betyder, at skatteydere, der er fraflyttet til Storbritannien den 31. december 2020 eller tidligere, vil være omfattet af direktiv 2010/24/EU indtil den 31. december 2025. I perioden frem til den 31. december 2025 skal disse skatteydere derfor ikke stille sikkerhed for betalingen af henstandsbeløbet.

Efter Skattestyrelsens opfattelse skal skatteydere, der er fraflyttet til Storbritannien den 31. december 2020 eller tidligere og som fortsat er bosiddende i Storbritannien, stille sikkerhed fra den 1. januar 2026, idet Storbritannien fra denne dato ikke længere er omfattet af det nævnte direktiv. Det gælder, uanset at disse skatteydere ikke fysisk flytter fra et land, der er omfattet af den nordiske bistandsoverenskomst eller det nævnte EU-direktiv til et land, der ikke er omfattet af disse regler, idet disse skatteydere forbliver boende i Storbritannien.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: