Til forside TAX.DK - skat & afgift
Den Juridiske Vejledning 2023-2
<< >>

C.E.3.2.4.1.1 Skat for mellemperioden

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan skat skal beregnes for mellemperioden.

Afsnittet indeholder:

  • Dødsboer omfattet af reglen
  • Regel
  • Fradrag i den beregnede skat
  • Når begge ægtefæller dør i samme indkomstår.

Se afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af mellemperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.

Se afsnit C.E.3.1.5 Hvornår er et dødsbo skattefritaget? om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Bemærk

Når

  • dødsboet er udleveret til boudlæg efter DSL (dødsboskifteloven) § 18 og
  • afdøde var gift og levede sammen med den længstlevende ægtefælle

er dødsboet også omfattet. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 2.

Se også

Se

Regel

Skat for mellemperioden skal beregnes således:

  • 50 procent af positiv skattepligtig indkomst.
  • Skat af positiv aktieindkomst lægges til skatten.
  • Skat af negativ aktieindkomst trækkes fra skatten.

Når summen bliver negativ, udbetaler Skattestyrelsen ikke beløbet til dødsboet.

Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 1.

Se også

Se også afsnit

  • C.E.3.2.4.1.2 om beregning af skat af aktieindkomst for mellemperioden
  • C.E.3.2.4.1.3 om andre skatter, der skal lægges til eller trækkes fra mellemperiodeskatten.

Eksempel

Eksemplet viser, hvordan skat beregnes for mellemperioden, når dødsboet har positiv skattepligtig indkomst og negativ aktieindkomst.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 50.000 kr.
  • Skatten af negativ aktieindkomst udgør 30.000 kr.

Beregning af skat for mellemperioden

Beløb

Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 50.000

25.000

Skat af negativ aktieindkomst 30.000 kr., dog højst et beløb svarende til skat af skattepligtig indkomst

-25.000

Mellemperiodeskat

0

Skattestyrelsen betaler ikke det overskydende beløb på 5.000 kr. til dødsboet (skat af negativ aktieindkomst udgør 30.000 kr. minus skat af skattepligtig indkomst på 25.000 kr.)

Bemærk

Når den skattepligtige indkomst er negativ, kan det negative beløb modregnes i positiv aktieindkomst i det omfang, som beløbet kan rummes i den positive aktieindkomst. Det betyder, at Skattestyrelsen ikke betaler skat af en overskydende negativ skattepligtig indkomst til dødsboet. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 4.

Fradrag i den beregnede skat

I den beregnede skat af skattepligtig indkomst og aktieindkomst tilsammen gives fradrag for et grundbeløb.

Grundbeløbet i § 14, stk. 2, udgør 1.900 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 5. For 2023 udgør beløbet 2.400 kr. 

Fradraget beregnes pr. påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori dødsfaldet er sket. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 2, 1. pkt.

Se også

Se også afsnit

  • C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 2, er reguleret til for dødsåret.
  • C.E.3.2.5.3.1 om fradrag i mellemperiodeskat ved forskudt indkomstår

Bemærk

Fradrag i beregnet skat gælder også, når afdødes særbo skiftes, mens den længstlevende ægtefælle får dødsboet udleveret efter skattereglerne om uskiftet bo mv. Se afsnit C.E.4.3.2.2.3 Skatteberegning for mellemperioden om skatteberegning for mellemperioden for særboet.

Eksempel

Eksemplet viser, hvordan fradrag i den beregnede skat indgår i den samlede skat for mellemperioden.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket 1. december 2023
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. december 2023.
  • Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 80.000 kr.
  • Der er ingen aktieindkomst.

Beregning af skat for mellemperioden

Beløb

Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 80.000

40.000

Fradrag, 2.400 kr. pr. måned for tiden 1. januar-1. december eller 12 måneder

-28.800

Mellemperiodeskat

11.200

Når begge ægtefæller dør i samme indkomstår

Når førstafdødes dødsbo er udlagt til ægtefællen efter de skattemæssige regler om uskiftet bo mv., og ægtefællen derfor skulle have været beskattet efter DBSL (dødsboskatteloven) § 62, gives fradrag for et grundbeløb yderligere.

Fradraget beregnes pr. påbegyndt måned fra begyndelsen af dødsåret til og med den måned, hvori førstafdøde er afgået ved døden. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 3, 1. pkt.

Grundbeløbet i § 14, stk. 3, udgør 1.900 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 5. For 2023 udgør beløbet 2.400 kr. 

Se også

Se også afsnit

  • C.E.15 om, hvor meget grundbeløbet efter DBSL (dødsboskatteloven) § 14, stk. 3, er reguleret til for dødsåret.
  • C.E.3.2.5.3.1 om fradrag i mellemperiodeskat ved forskudt indkomstår

Eksempel

Eksemplet viser, hvordan fradrag i den beregnede skat indgår i den samlede skat for mellemperioden, når begge ægtefæller dør i samme år, og førstafdødes dødsbo er udlagt til ægtefællen efter skattereglerne for uskiftet bo mv.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

  • Dødsfald er sket 1. december 2023.
  • Ægtefællen er død den 1. oktober 2023, og dødsboet er udleveret til den længstlevende ægtefælle til uskiftet bo.
  • Afdøde har kalenderårsregnskab.
  • Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. december 2023.
  • Mellemperiodens skattepligtige indkomst udgør 80.000 kr.
  • Der er ingen aktieindkomst.

Beregning af skat for mellemperioden

Beløb

Skat af skattepligtig indkomst, 50 procent af 80.000

40.000

Fradrag, 2.400 kr. pr. måned for tiden 1. januar -1. december eller 12 måneder

28.800

Fradrag for førstafdøde ægtefælle, 2.400 kr. pr. måned for tiden 1. januar - 1. oktober eller 10 måneder

24.000

-52.800

Mellemperiodeskat kan ikke blive et negativt beløb.

0

Kilde: Ligningsvejledningen/Den Juridiske Vejledning

,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.

Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013

Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier og obligationer
Gaver
Arv
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.