C.D.5.2.8 Beskatning af aktionærerne i det indskydende selskab, hvis de modtager kontantvederlag mv. - FUL § 9
Indhold
Dette afsnit beskriver, hvordan aktionærerne i det indskydende selskab beskattes i forbindelse med fusionen, hvis de modtager andet end aktier i det modtagende selskab.
Afsnittet indeholder:
- Resumé
- Vederlæggelse med andet end aktier i det modtagende selskab
- Aktionærer hjemmehørende i udlandet
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Se også
Se afsnit C.D.5.2.10 Succession hos aktionærerne i det indskydende selskab - FUL § 11 om aktionærernes succession i det omfang, de modtager aktier i det modtagende selskab.
Resumé
Vælger selskaberne at anvende fusionsskattelovens regler, skal selskabsdeltagerne beskattes efter reglerne i FUL (fusionsskatteloven) §§ 9 og 11. Se FUL (fusionsskatteloven) § 1, stk. 2. Når aktionærerne i det indskydende selskab i forbindelse med fusionen modtager andet end aktier i det modtagende selskab, vil de blive beskattet. Aktionærerne kan således kun succedere og dermed undgå beskatning i det omfang de modtager aktier i det modtagende selskab. Se afsnit C.D.5.2.10 Succession hos aktionærerne i det indskydende selskab - FUL § 11 om FUL (fusionsskatteloven) § 11.
Vederlæggelse med andet end aktier i det modtagende selskab
Vederlæggelse/indløsning med andet end aktier eller anparter kan eksempelvis ske via en kontant udligningssum eller ved overtagelse af andre aktiver end penge fra det indskydende selskab. Selskabsretligt er der ikke noget krav til hvordan aktionærerne i det indskydende selskab skal vederlægges, idet der i SLL § 236 blot står, at der skal ydes "vederlag til de ophørende kapitalselskabers kapitalejere". Vederlæggelse kan altså ske via aktier i det modtagende selskab, kontanter eller andre aktiver.
Alle kontante udligningssummer, der modtages i forbindelse med en skattefri fusion, spaltning og aktieombytning, beskattes som udbytte, forudsat at aktionæren efter omstruktureringen ejer aktier i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller selskaber, som er koncernforbundne med de nævnte selskaber. Aktionærer, der opretholder ejerskabet til selskaberne, bliver udbyttebeskattet af den kontante udligningssum på samme måde, som hvis den kontante udligningssum var udloddet som sædvanligt udbytte. Når kontante udligningssummer beskattes som udbytte, skal ingen af aktierne i det indskydende selskab anses for afstået. Eneste undtagelse til udbyttebeskatningen af kontante udligningssummer er i situationer, hvor aktionæren helt udtræder af koncernen. Det vil sige, at der sker avancebeskatning af kontantvederlaget under forudsætning af, at aktionæren efter omstruktureringen ikke ejer aktier i det indskydende selskab, det modtagende selskab eller hermed koncernforbundne selskaber. Ved koncernforbundne selskaber forstås selskaber, der har den i LL (ligningsloven) § 2 anførte forbindelse. Se C.D.11.1 om LL § 2.
Aktionærer hjemmehørende i udlandet
Udbyttebeskatningen af kontante udligningssummer gælder også aktionærer, som er begrænset skattepligtige til Danmark.
Bemærk
FUL (fusionsskatteloven) § 9 gælder også på kontantvederlag i skattefri spaltning og skattefri aktieombytning. Se FUL (fusionsskatteloven) § 15 b, stk. 4, og ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 36, stk. 3.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| TfS 1988.469 LSR | Den faktiske indløsningskurs oversteg kursen på den fusionsdato, der er nævnt i FUL (fusionsskatteloven) § 5. Uanset ordlyden af FUL (fusionsskatteloven) § 9, stk. 1, skulle aktierne anses for afhændet til den faktiske indløsningskurs. | |
| SKM2006.799.SR | Skatterådet fandt, at udbytteudlodninger foretaget i forbindelse med gennemførelsen af en skattefri fusion skatteretligt kunne kvalificeres som kontantvederlag. I den konkrete sag kunne udbytteudlodningerne dog ikke kvalificeres som kontantvederlag. |
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed