C.C.5.3.2.3 Ophør, konkurs mv.
Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne, når den selvstændigt erhvervsdrivende ophører med at bruge kapitalafkastordningen, overgår til virksomhedsordningen, går konkurs, succederer eller ikke længere er skattepligtig til Danmark.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Ophør med brug af kapitalafkastordningen
- Overgang til virksomhedsordningen
- Konkurs
- Ophør med skattepligt her til landet
- Succession
Regel
VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8 indeholder reglerne for
- beskatning af henlæggelser til konjunkturudligning, når den selvstændige hører op med at bruge kapitalafkastordningen og eventuelt overgår til virksomhedsordningen
- når den selvstændige går konkurs
- når den selvstændige hører op med at være skattepligtig til Danmark.
Ophør med brug af kapitalafkastordningen
Hvis den selvstændige hører op med at bruge kapitalafkastordningen og ikke vælger at træde ind i virksomhedsordningen, skal henlæggelserne til konjunkturudligning indtægtsføres med virkning for det seneste indkomstår, hvor han eller hun har brugt kapitalafkastordningen. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8, 1. pkt.
Det betyder, at der ikke kan henlægges til konjunkturudligning for det indkomstår, hvor den selvstændige hører op med virksomheden. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 1, 5. pkt.
Overgang til virksomhedsordningen
Hvis den selvstændige ophører med at bruge kapitalafkastordningen og vælger at træde ind i virksomhedsordningen, frigives den del af konjunkturhenlæggelserne, der er indsat på den bundne konjunkturudligningskonto i et pengeinstitut.
Den selvstændige kan ved overgangen til virksomhedsordningen vælge enten at lade sig beskatte af henlæggelsen eller en del heraf, eller at overføre hele henlæggelsen efter konjunkturudligningsskat eller en del heraf til konto for opsparet overskud i virksomhedsordningen. Se VSL § 22 b, stk. 8, 4. pkt.
Det overførte beløb fra konjunkturudligningskontoen skal fratrækkes indskudskontoen. Se VSL § 3, stk. 3.
Se også
Se også afsnit C.C.5.3.2.2.2 Henlæggelse til konjunkturudligning om konjunkturhenlæggelser.
Konkurs
Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende ophører med at drive virksomhed på grund af konkurs, skal konjunkturudligningshenlæggelser indtægtsføres i det indkomstår, hvor konkursdekretet bliver afsagt. Henlæggelserne regnes ikke med til konkursindkomsten. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8, 2.-3. pkt.
Se også
Se også afsnit C.C.9 Skat ved konkurs Skat ved konkurs.
Ophør med skattepligt her til landet
Hvis den selvstændige ophører med at være fuldt skattepligtig her i landet, skal henlæggelserne regnes med til den personlige indkomst i det indkomstår, hvor skattepligten ophører. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8, 5. pkt., og KSL (kildeskatteloven) § 1.
Det gælder ikke, hvis den selvstændige fortsat er begrænset skattepligtig, fordi han eller hun driver virksomhed med fast driftssted her i landet. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8, 6. pkt. og KSL (kildeskatteloven) § 2.
Hvis den selvstændige hører op med at være begrænset skattepligtig af virksomhedsdriften, skal henlæggelserne medregnes til den personlige indkomst i det år, hvor skattepligten ophører. Se VSL (virksomhedsskatteloven) § 22 b, stk. 8, 7. pkt.
Hvis den selvstændige i tilfælde af dobbeltdomicil bliver hjemmehørende i
- en fremmed stat
- Færøerne efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsaftale
- Grønland efter bestemmelserne i en dobbeltbeskatningsaftale
skal henlæggelserne medregnes til den personlige indkomst for det indkomstår, hvor det skattemæssige hjemsted flyttes.
Det gælder ikke, hvis den selvstændige fortsat er skattepligtig efter KSL (kildeskatteloven) § 1 med hensyn til virksomhed med fast driftssted her i landet. Hvis den selvstændige ophører med at være skattepligtig af virksomhedsdriften, skal henlæggelserne medregnes til den personlige indkomst for det indkomstår, hvor skattepligten ophører. Det gælder, medmindre den selvstændige fortsat er begrænset skattepligtig her i landet efter KSL (kildeskatteloven) § 2 af virksomhed med fast driftssted her i landet.
Se også
Se også afsnit C.F.1. med skattepligt, dobbeltdomicil og dobbeltbeskatningsaftaler.
Succession
Når en personligt ejet virksomhed overdrages inden for familiekredsen eller en kreds af nære medarbejdere, er der mulighed for, at den nye ejer af virksomheden kan succedere i indestående på konto for konjunkturudligning i kapitalafkastordningen. Se KSL (kildeskatteloven) § 33 C, stk. 6.
Successionen kan også ske ved overdragelse af personligt ejet virksomhed mellem ægtefæller. Se KSL (kildeskatteloven) § 26 A, stk. 7.
Se også
- C.C.6.7 om succession ved overdragelse af virksomhed.
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed