C.A.2.2.3 Fradrag i den skattepligtige indkomst (ligningsmæssige fradrag)
Indhold
Dette afsnit handler om ligningsmæssige fradrag.
Afsnittet indeholder:
- Regler om fradrag
- Typer af ligningsmæssige fradrag
- Fradragsbegrænsning
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regler om fradrag
Et ligningsmæssigt fradrag er et fradrag, der gives i den skattepligtige indkomst. I modsætning hertil er fradrag, der eksempelvis gives i den personlige indkomst eller i kapitalindkomsten. Se PSL (personskatteloven) § 3 og PSL § 4. Ligningsmæssige fradrag har en lavere skatteværdi end fradrag, der gives i den personlige indkomst eller i kapitalindkomsten.
Adgangen til fradrag findes grundlæggende i SL (statsskatteloven) § 6, men derudover findes reglerne om fradrag særligt i ligningsloven.
Fradragsreglerne i ligningsloven supplerer derfor SL (statsskatteloven) § 6 og øvrige fradragshjemler, bl.a. i afskrivningsloven.
Hvis en skattepligtig, der hverken er selvstændig erhvervsdrivende, honorarmodtager eller driver hobbyvirksomhed, afholder fradragsberettigede udgifter, herunder foretager afskrivninger, skal udgifterne fradrages som et ligningsmæssigt fradrag ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og ikke ved opgørelsen af den personlige indkomst. Eventuelle genvundne afskrivninger skal dog medregnes til den personlige indkomst. Se PSL (personskatteloven) § 3, stk. 1.
Skatterådet har i en konkret sag fastslået, at spørger måtte anses for at være lønmodtager, og fradrag for agenthonorar kunne derfor kun fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Se SKM2007.578.SR.
Tab ved en lønmodtagers salg af et blandet driftsmiddel kan kun fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Typer af ligningsmæssige fradrag
Skattelovgivningen indeholder regler for fradrag af forskellige typer af udgifter, fx befordringsfradrag, fradrag for løbende ydelser, fradrag for gaver til visse foreninger samt fradrag for gaver til kulturinstitutioner. Disse fradrag gives som ligningsmæssige fradrag. Se afsnit C.A.4.3 Fradrag i den skattepligtige indkomst (ligningsmæssige fradrag) om fradrag i den skattepligtige indkomst.
Lønmodtagerfradrag
I ligningsloven er bestemmelserne om de generelle ligningsmæssige fradrag, som kan foretages af alle eller af en større gruppe af lønmodtagere. De generelle fradrag for lønmodtagere omfatter bl.a. udgifter til
- rejse
- dobbelt husførelse
- arbejdsværelse
- fagforeningskontingent og arbejdsløshedsforsikring
- arbejdstøj.
Fradrag for specielle persongrupper
Ud over de generelle lønmodtagerfradrag findes der desuden i ligningsloven en række fradrag, som kun kan foretages af visse specielle persongrupper, fx
- børnedagplejere
- folketingsmedlemmer
- lægdommere og vidner
- turistchauffører
- fiskere.
Fradragsbegrænsning
Retten til at fradrage udgifter kan være begrænset, så det ikke er det fulde beløb, der kan fradrages.
Fx gælder der for en række udgifter en bundgrænse, der reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. På den måde kan fx lønmodtagerudgifter som hovedregel kun fradrages med det beløb, hvormed udgifterne sammenlagt overstiger et grundbeløb, der i 2024 er på 7.000 kr. (6.700 kr. i 2023). Se LL (ligningsloven) § 9, stk. 1.
For andre udgifter er der et loft for fradrag. Det gælder bl.a. udgifter til kontingenter til arbejdsgiver- og fagforeninger, jf. LL (ligningsloven) § 13, stk. 1, hvor det årlige fradrag ikke kan overstige 7.000 kr. i 2024 (6.000 kr. i 2023). Se og lov nr. 609 af 31. maj 2023.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Skatterådet | ||
| SKM2007.578.SR | Skatterådet vurderede konkret, at en skuespillerinde måtte anses for at være lønmodtager, da hun primært modtog A-indkomst. Hun kunne dermed ikke fratrække udgifterne i den personlige indkomst. Udgifter afholdt til agent blev anset for at være fradragsberettigede driftsudgifter. Spørger kunne derfor fratrække udgiften som ligningsmæssigt fradrag, efter reduktion af det til enhver tid gældende bundfradrag i LL (ligningsloven) § 9, stk. 1. Der kan tages fradrag for udgift til agent i det omfang agenten har medvirket til erhvervelsen af indkomsterne, med en forholdsmæssig fordeling af agenthonoraret på henholdsvis A-indkomst og honorarindkomst. Lønmodtagerstatus. Fradrag for udgifter. |
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed