D.A.6.2.6.8 Arbejdskraft ML § 21 d, stk. 1, nr. 6
Indhold
Dette afsnit beskriver de typer af ydelser, der er omfattet af ML (momsloven) § 21 d, stk. 1, nr. 6, om arbejdskraft.
Afsnittet indeholder:
- Lovgrundlag
- Hvilke ydelser udgør "arbejdskraft"?
- Hvilke ydelser udgør ikke "arbejdskraft"?
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Bemærk
Bemærk at afsnittet ikke beskriver udnyttelseskriteriets anvendelse ved fastlæggelsen af leveringsstedet. Denne beskrivelse findes under afsnittene om de relevante leveringsstedsregler.
Se også
De forskellige særregler vedrørende faktisk benyttelse eller udnyttelse af ydelser omfattet af ML (momsloven) § 21 d, stk. 1, nr. 6, er beskrevet i disse afsnit:
- Afsnit D.A.6.2.4.2 Flytning af leveringsstedet ud af Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML § 16, stk. 2 om flytning af leveringstedet ud af Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML (momsloven) § 16, stk. 2.
- Afsnit D.A.6.2.4.3 Flytning af leveringsstedet til Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML § 16, stk. 3 om flytning af leveringstedet til Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML (momsloven) § 16, stk. 3.
- Afsnit D.A.6.2.5.2 Flytning af leveringsstedet ud af Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML § 16, stk. 5 om flytning af leveringstedet ud af Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML (momsloven) § 16, stk. 5.
- Afsnit D.A.6.2.5.3 Flytning af leveringsstedet til Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML § 16, stk. 6 om flytning af leveringstedet til Danmark i henhold til udnyttelseskriteriet ML (momsloven) § 16, stk. 6.
- Afsnit D.A.6.2.8.13 Diverse ydelser, der leveres til kunder uden for EU ML § 21 d om diverse ydelser, der leveres til kunder uden for EU ML (momsloven) § 21 d.
Lovgrundlag
ML (momsloven) § 21 d, stk. 1, nr. 6, har følgende ordlyd:
"6) Levering af arbejdskraft."
Momssystemdirektivets artikel 59, litra f), har følgende ordlyd:
"f) tilrådighedsstillelse af personale".
Hvilke ydelser er omfattet af "arbejdskraft"?
ML (momsloven) § 21 d, stk. 1, nr. 6, omfatter levering af arbejdskraft, fx fra vikarbureauer, dvs. udlejning af personale (eksempelvis vikarer).
Udlejning af arbejdskraft er ofte kendetegnet ved, at personale placeres hos kunden, der kontrollerer og har opsyn med vikaren.
Ved vurderingen af om der er tale om udlejning af arbejdskraft eller arbejde i henhold til en entreprisekontrakt, vil bl.a. følgende forhold tale for, at der er tale om arbejdsudleje:
- Kontrakterne indeholder ikke en samlet entreprisesum for det arbejde, der skal udføres.
- Kontrakterne indeholder ikke en præcis beskrivelse af det arbejde, der skal udføres.
- Kontrakterne indeholder tilbud på arbejdskraft.
- Den overordnede ledelse påhviler kunden.
- Kunden stiller værktøj og materialer til rådighed.
Se SKM2010.460.VLR og SKM2011.805.ØLR.
Se også
For den skattemæssige behandling af udenlandske virksomheders udlejning af arbejdskraft til arbejdsgivere her i landet, se C.F.3.1.4 Udlejning af arbejdskraft (arbejdsudleje) Udlejning af arbejdskraft (arbejdsudleje)".
Hvilke ydelser udgør ikke "arbejdskraft"?
Arbejdsydelser, som en virksomheds personale udfører i henhold til en kontrakt om levering af bestemte ydelser, er ikke "levering af arbejdskraft".
Leveringsstedet for disse ydelser skal fastlægges afhængigt af ydelsens art i henhold til de øvrige leveringsstedsbestemmelser.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| EU-domme | ||
| C-218/10, ADV Allround | EU-domstolen udtalte, at begrebet »virksomhed som vikarbureau« som omhandlet i 6. momsdirektivs artikel 9, stk. 2, litra e), 6. led, også omfatter tilrådighedsstillelse af selvstændigt personale, som ikke er ansat ved den handlende, der leverer tjenesteydelsen. | Denne fortolkning gælder ligeledes begrebet "levering af arbejdskraft" i ML (momsloven) § 21 d, stk. 1, nr. 6. |
| Landsretsdomme | ||
| SKM2011.805.ØLR | Det arbejde, som en polsk virksomhed udførte for en dansk virksomhed, skulle karakteriseres som arbejdsudleje. Der var tale om istandsættelse af ejendomme. Landsretten lagde vægt på
| |
| SKM2010.460.VLR | Et antal polske virksomheders arbejde for en dansk virksomhed udgjorde arbejdsudleje og ikke entreprisearbejde. Landsretten lagde vægt på:
| |
| Byretsdomme | ||
| SKM2012.517.BR | Byretten fandt efter en samlet vurdering af kontrakterne og sagens øvrige omstændigheder, at der forelå arbejdsudleje og ikke entreprise, idet retten tillagde det vægt, at kontrakterne blandt andet ikke regulerede samarbejdsforholdet mellem virksomhederne, herunder misligholdelsesbeføjelser i tilfælde af forsinkelse eller mangler, ligesom retten fandt, at sagsøgeren havde instruktionsbeføjelsen over de lettiske håndværkere. | |
| SKM2012.169.BR | Byretten fandt efter en samlet vurdering, at en polsk virksomheds arbejde for sagsøgerne var udført som arbejdsudleje og ikke entreprise. Byretten lagde i den forbindelse bl.a. vægt på, at vederlaget til den polske virksomhed var beregnet efter den tid, der var medgået til arbejdets udførelse, at der ikke var beregnet moms af samtlige de beløb, som den polske virksomhed havde opkrævet, samt at sagsøgerne havde forestået den overordnede ledelse af de polske arbejdere. | |
| SKM2019.99.SR | Skatterådet kan ikke bekræfte, at danske underleverandørers ydelser i form af installerings- og monterings-opgaver, supervisionsopgaver/arbejdslederopgaver og tekniske/IT opgaver leveret on site i tredjelande, har leveringssted i Danmark. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed