E.B.4.1.1.2 Opskrivningsklausuler
Indhold
Dette afsnit beskriver, hvorledes afgiften skal beregnes, når pantebrevet indeholder en bestemmelse om opskrivning af hovedstolen. Forskellige typer opskrivningsklausuler er også beskrevet i afsnittet.
Afsnittet indeholder:
- Opskrivning af hovedstolen
- Fastsættelse af afgiftsgrundlaget for pantebreve med renteopskrivningsklausul
- Eksempler på renteopskrivningsklausuler
- Tinglyste ejerpantebreve med renteopskrivningsklausul.
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Opskrivning af hovedstolen
Det pantsikrede beløb er pantebrevets nominelle hovedstol. Hvis pantebrevet indeholder en bestemmelse om opskrivning af hovedstolen, er det pantsikrede beløb det højeste beløb, som hovedstolen kan opskrives til.
Se TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 1, 3. pkt., og § 5 a, stk. 1, 4. pkt. (§ 5 a gælder for pantebreve i fast ejendom og andelsboliger).
En opskrivningsklausul er som hovedregel enten:
- En renteopskrivningsklausul, hvor forfaldne renter tilskrives hovedstolen, eller
- En opskrivning af hovedstolen, der følger et indeks - fx nettoprisindekset. Hvis opskrivningen sker på baggrund af et indeks, er der tale om indeksering. Se afsnit E.B.4.1.1.3 Indeksering om indeksering.
Hvis hovedstolen kan opskrives, og det højeste beløb, som hovedstolen kan opskrives til, ikke fremgår direkte af pantebrevet, skal der i pantebrevet afgives en erklæring om størrelsen af det højeste beløb, hovedstolen kan opskrives til inden for en periode på 10 år fra anmeldelsen til tinglysning.
Se TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 1, 4. pkt., § 5 a, stk. 1, 4. pkt., og TALbek § 20.
Erklæringen har følgende ordlyd:
"Hovedstolen/det pantsikrede beløb kan maksimalt opskrives til det angivne beløb:"
Se eksempel på brug af 10-årsreglen i SKM2001.277.LSR.
Hvis der er tale om et nyt pantebrev, betales der afgift af det beløb, som hovedstolen kan opskrives til.
Er der tale om en forhøjelse af et allerede tinglyst pantebrev, betales der afgift af det beløb, forhøjelsen kan opskrives til.
Fastsættelse af afgiftsgrundlaget for pantebreve med renteopskrivningsklausul
Afgiftsgrundlaget for pantebreve med renteopskrivningsklausul fastsættes efter formlen:
h x (1+ r/t) (n*t)
I formlen er:
- "r" udtryk for renten,
- "t" er antallet af årlige terminer,
- "n" er antal år (løbetiden)
- "h" er hovedstolen (eller forhøjelsen).
Eksempler på renteopskrivningsklausuler
Pantebreve, der indeholder en af nedenstående klausuler, vil udløse yderligere afgift efter TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 1, 3-5. pkt., eller § 5 a, stk. 1, 4. pkt., jf. § 5, stk. 1, 3.-5. pkt.:
"...panteretten forøges gradvist med ejerpantebrevets pålydende rente" eller
"Særlige bestemmelser: I henhold til RENTE- OG BETALINGSVILKÅR (jf. ovenfor) kan panteretten ifølge dette pantebrev gøres gældende med mere end ejerpantebrevets hovedstol. I øvrigt gælder Justitsministeriets pantebrevsformular A."
Pantebreve, der kun indeholder nedenstående klausul, udløser ikke yderligere afgift efter TAL (tinglysningsafgiftsloven) § 5, stk. 1, 3-5. pkt., eller § 5 a, stk. 1, 4. pkt., jf. § 5, stk. 1, 3.-5. pkt.:
"panteretten omfatter tillige de renter, der er fastsat i ejerpantebrevet".
Denne klausul er en gentagelse af pantebrevsformular A, pkt. 7 og har derfor ikke afgiftsmæssige konsekvenser, idet panteretten for renter må anses for at være begrænset til et års renter i henhold til TL § 40 stk. 4.
Tinglyste ejerpantebreve med renteopskrivningsklausul
Når et ejerpantebrev med renteopskrivningsklausul er tinglyst, kan renteopskrivningsklausulen fjernes igen. Det skal ske ved tinglysning af allonge til ejerpantebrevet.
Bemærk
Der er tale om to separate tinglysninger, der hver især udløser afgift.
Afgiften, som er betalt ved den første tinglysning, kan ikke tilbagebetales, når og hvis renteopskrivningsklausulen fjernes igen.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| SKM2001.277.LSR | Et ejerpantebrev med pant i en fast ejendom indeholdt bestemmelse om forhøjelse af panteretten med påløbne renter uden angivelse af den maksimale opskrivning af hovedstolen. Tinglysningsafgiften skulle opgøres ud fra det højeste beløb, hovedstolen kunne opskrives til inden for en periode af 10 år. |
Læs også:
Med Skatteberegning 2023, kan du beregne skatten for indkomståret 2023. Da skatteberegneren har form af et Excel-regneark, er det muligt at gemme de indtastede oplysninger på din egen computer. Skal du beregne skatten for indkomståret 2022, skal du i stedet benytte Skatteberegning 2022.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed