E.A.4.4.9 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
Indhold
Dette afsnit beskriver reglerne om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for naturgas og bygas.
Afsnittet indeholder:
- Gas til anden teknisk brug end motorbrændstof
- Gas, der leveres til diplomatiske repræsentationer mv.
- Gas, der leveres til skibe i udenrigsfart og fiskerfartøjer
- Gas, der anvendes til produktion af elektricitet
- Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)
- Gas, der anvendes til jernbanedrift, færgedrift mv.
- Gas, der anvendes til afprøvning af motorer i skibe
- Gas, der anvendes til produktion af gas
- Godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift (momsregistrerede virksomheder)
- Gas, der indføres i brændstoftanke mv.
- Tilbagebetaling af moms af afgifter
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Gas til anden teknisk brug end motorbrændstof
Gas, som afgiftsregistrerede virksomheder leverer til anden teknisk brug end motordrift, er fritaget for afgift. Se GASAL § 8, stk. 1, nr. 1.
Gas, der leveres til diplomatiske repræsentationer mv.
Leverancer af gas i gasnettet
Gas, som en gasafgiftsregistreret virksomhed leverer til diplomatiske repræsentationer, internationale institutioner med videre, der er omtalt i toldlovens § 4, samt personer, der er knyttet til disse, er fritaget for afgift. Se GASAL § 8, stk. 1, nr. 2.
Af praktiske hensyn administreres ordningen med fritagelse for afgift af gas som en godtgørelsesordning. Dette indebærer, at bestemmelsen ikke direkte berører gasnetvirksomhedernes opkrævning af afgift.
Repræsentationer med videre kan få godtgjort gasafgiften efter ansøgning til Skattestyrelsen.
Fjernvarme
Fritagelsen for afgift gælder også for fjernvarme fremstillet på basis af gas. Diplomatiske repræsentationer, konsulater og her repræsenterede internationale organisationers kontorer kan få godtgjort den indirekte afgiftsbelastning på den leverede fjernvarme.
Repræsentationer med videre kan få godtgjort afgiften på varme efter ansøgning til Skattestyrelsen.
Se også
Se også blanket (23.006), der anvendes ved anmodning om godtgørelse af afgiften på gas og afgiften på varme. Blanketten findes på Skatteforvaltningens hjemmeside https://www.skat.dk/.
Gas, der leveres til skibe i udenrigsfart og fiskerfartøjer
Gas, som en gasafgiftsregistreret virksomhed leverer til brug om bord i skibe i udenrigsfart og fiskerfartøjer med en bruttotonnage på 5 ton og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 ton og derover er fritaget for afgift. Adgangen til afgiftsfritagelse omfatter ikke lystfartøjer. Se GASAL § 8, stk. 1, nr. 3.
Se også
Se også afsnit E.A.4.1 Mineralolieprodukter om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for olieprodukter.
Gas, der anvendes til produktion af elektricitet
Der er på visse betingelser afgiftsfrihed for gas, der anvendes til produktion af elektricitet. Se GASAL § 8, stk. 2 og 3.
Der findes lignende regler i kulafgiftsloven, mineralolieafgiftsloven og CO2-afgiftsloven.
Se også
Se også afsnit E.A.4.4.10 Afgiftsregler om produktion af elektricitet og kraftvarme om afgiftsregler ved produktion af elektricitet og kraftvarme.
Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen)
Momsregistrerede varmeproducenter har på visse betingelser ret til afgiftslempelse for fjernvarme, der produceres af afgiftspligtige brændsler eller af elektricitet. Se blandt andet GASAL § 8, stk. 4 og 5.
Ordningen, der også kaldes "el-patronordningen", findes også i elafgiftsloven, kulafgiftsloven, mineralolieafgiftsloven og CO2-afgiftsloven.
Se også
Se også afsnit E.A.4.3.9 Afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen) om afgiftslempelse for fjernvarme (el-patronordningen).
Gas, der anvendes til jernbanedrift, færgedrift mv.
Afgiften godtgøres af gas, der anvendes til jernbanedrift, færgedrift og til erhvervsmæssig sejlads med andre fartøjer end dem, som er omfattet af adgangen til afgiftsfri levering (skibe i udenrigsfart og fiskerfartøjer med en bruttotonnage på 5 ton og derover eller en bruttoregistertonnage på 5 ton og derover). Adgangen til afgiftsgodtgørelse omfatter ikke lystfartøjer. Se GASAL § 8, stk. 6, nr. 1.
Se også
Se også afsnit E.A.4.1 Mineralolieprodukter om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for olieprodukter.
Gas, der anvendes til afprøvning af motorer til skibe
Afgiften godtgøres af gas, der anvendes som motorbrændstof ved afprøvning af motorer til skibe i forbindelse med fremstilling af disse motorer. Se GASAL § 8, stk. 6, nr. 2.
Se også
Se også afsnit E.A.4.6.11.4 Godtgørelse for anden erhvervsvirksomhed om godtgørelse af energiafgift af gas, der anvendes ved afprøvning af gasmotorer i forbindelse med produktionen af disse efter GASAL § 10, stk. 2, 3. pkt.
Gas, der anvendes til produktion af gas
Gas, der medgår direkte til produktion af gas, er fritaget for afgift. Fritagelsen gælder kun for energiprodukter, der er produceret på virksomhedens område. Fritagelsen gælder ikke for energiprodukter, der anvendes som motorbrændstof. Se GASAL § 8, stk. 8.
Bestemmelsen gælder fx for gas til forarbejdning af ubehandlet naturgas fra felterne i Nordsøen.
Forbrug af gas i M/R-stationer
I M/R-stationer (måler- og regulatorstationer) i naturgasnettet (transmissions- og distributionsnettet) sker der blandt andet en reduktion af gastrykket. Der sker herved et temperaturfald af gassen.
For at modvirke, at der som følge af trykreduktionen sker tilisning af rørene, opvarmes gassen inden trykket reguleres.
GASAL § 8, stk. 8, omfatter ikke dette forbrug. Det samme gælder for CO2-afgiften af det samme forbrug. Se CO2AL § 7, stk. 2.
Se også
Se også artikel 21, stk. 3 i energibeskatningsdirektivet.
Godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift (momsregistrerede virksomheder)
Momsregistrerede virksomheder har på visse betingelser ret til hel eller delvis godtgørelse af energiafgifter på energiprodukter, herunder naturgas og bygas, der anvendes til procesformål. Se blandt andet GASAL § 10, § 10 a, § 10 b, § 10 c og § 10 d.
Se også
Se også afsnit
- E.A.4.6 om godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift til momsregistrerede virksomheder.
Gas, der indføres i brændstoftanke mv.
Der skal ikke betales afgift af gas, der medbringes fra udlandet i køretøjers og specialcontaineres normale tanke, eller i tanke som drivmiddel for køleanlæg og lignende under transporten. Se GASAL § 13, stk. 2.
Se også
Se også afsnit E.A.4.1.8 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse for olieprodukter.
Tilbagebetaling af moms af afgifter
Hvis en virksomhed ikke kan fradrage moms af afgifter som indgående moms i sit momsregnskab, når selve afgiften godtgøres, kan der ske tilbagebetaling af momsen af afgiften efter ML (momsloven) § 45, stk. 14.
Dette kan eventuelt være relevant i forbindelse med momsfrie erhvervsmæssige aktiviteter.
Se også afsnit D.A.12.6 Godtgørelse af ikke-fradragsberettiget moms af godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift ML § 45, stk. 16.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| EU-domme | ||
| C-49/17 | Vedrørende rækkevidden af afgiftsfritagelsen i artikel 21, stk. 3, 1. pkt., i energibeskatningsdirektivet. Dommen fastslår, at denne afgiftsfritagelse ikke omfatter forbrug af energiprodukter på et område, der tilhører en virksomhed, der har produceret dem, med henblik på fremstilling af andre energiprodukter i en situation, hvor de energiprodukter, der fremstilles som den pågældende virksomheds hovedaktivitet, anvendes til andet end motorbrændstof og brændsel til opvarmning. | |
| Landsskatteretskendelser | ||
| SKM2012.274.LSR | En virksomhed, der distribuerer elektricitet og naturgas, er ikke berettiget til godtgørelse af CO2-afgift af naturgas, der forbruges i måler- og regulatorstationer (MR-stationer) til opvarmning af anden naturgas for at undgå tilisning af rørene som følge af reduktion af gastrykket. | Virksomheden er heller ikke berettiget til fuld godtgørelse af energiafgiften på naturgassen efter GASAL § 8, stk. 8. |
| Skatterådet | ||
| SKM2014.638.SR | Skatterådet bekræfter, at brug af naturgas i en fermenteringsproces, ikke er "anden teknisk brug end motordrift" efter gasafgiftsloven § 8, stk. 1. | |
| SKM2014.630.SR | Skatterådet bekræfter, at brug af naturgas i en reformeringsproces, ikke er "anden teknisk brug en motordrift" efter gasafgiftslovens § 8, stk. 1. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed