D.A.13.4 Told- og afgiftsoplag ML § 46, stk. 5
Indhold
Dette afsnit handler om betalingspligt for moms, når varer fra udlandet efter opbevaring på told- eller afgiftsoplag i Danmark, hvor momspligten har været suspenderet i opbevaringsperioden, fraføres fra told- eller afgiftsoplag. Se ML § 46, stk. 5, (tidligere stk. 4, der ved lov nr. 578 af 4. maj 2015 blev stk. 5).
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Administrative regler
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
Betaling af moms af varer, der fraføres Københavns Frihavn, toldoplag eller et afgiftsoplag, påhviler den person, der foranlediger, at varen fraføres de nævnte ordninger. Se ML § 46, stk. 5.
Se om momspligtige transaktioner ved fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.:
- Afsnit D.A.4.8.4 Fraførsel fra Københavns Frihavn og afgiftsoplag og D.A.4.9.3 Varer, som er omfattet af toldordninger.
Administrative regler
Nedenfor følger en række henvisninger til administrative regler i tilknytning til oplægning af varer på afgiftsoplag mv. og betalingspligten ved fraførsel af varer fra afgiftsoplag mv.:
- Skattestyrelsens tilladelse til afgiftsoplag og betingelser herfor
- Se momsbekendtgørelsens § 133
- Oplagshaverens hæftelse for betaling af moms af varer, der ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn
- Se momsbekendtgørelsens § 133
- Afslag på og bortfald af tilladelse til afgiftsoplag
- Se momsbekendtgørelsens § 134
- Bogføring og regnskab ved til- og fraførsel af varer fra afgiftsoplag
- Se momsbekendtgørelsens § 135
- Bogføring og regnskab ved afgiftsfri oplægning af EU-varer i Københavns Frihavn
- Se momsbekendtgørelsens § 136
- Overgangsregler for nye medlemslande i EU
- Se momsbekendtgørelsens §§ 10-12.
Om de administrative regler, se også afsnit D.A.10.1.8.5 Beskrivelse af ordningerne.
Se om de administrative regler på toldområdet for fraførsel af varer fra told- og afgiftsoplag mv.:
- BEK nr. 1080 af 1. juni 2021 (toldbehandlingsbekendtgørelsen) §§ 97-106
- ToldSkat-meddelelse SKM2004.160.TSS
- delvist ændret ved SKAT-meddelelse SKM2008.715.SKAT.
Bemærk
Blandt ovennævnte supplerende regler for hæftelse for betaling af moms af varer, der fraføres eller opbevares på afgifts- og toldoplag, skal særligt nævnes:
Oplagshaveren hæfter for betalingen af moms af varer, som ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn, og når det ikke er påvist,
- at varerne er fraført efter betingelserne for Skattestyrelsens tilladelse til afgiftsoplag, eller
- at varerne er gået tabt under opbevaringen af grunde,
- som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
- på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.
Se momsbekendtgørelsens § 133, stk. 7.
Indehaveren af en provianteringsvirksomhed hæfter for betaling af moms og punktafgifter af varer, som ikke er til stede ved Skattestyrelsens eftersyn, og når det ikke er påvist:
- at varerne er gået tabt under opbevaringen i godkendte lokaler af årsager,
- som kan henføres til varernes egen beskaffenhed, eller
- på grund af et hændeligt uheld eller force majeure.
Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 105, stk. 1.
Skattestyrelsen kan skønsmæssigt fastsætte moms og punktafgifter af varer, der er omfattet af hæftelsen. Hvis Skattestyrelsen har kendskab til tidspunktet for fraførslen af varerne fra lageret, lægges beskatningselementerne på dette tidspunkt til grund for ansættelse af moms og punktafgifter. Hvis dette tidspunkt ikke kendes, lægges de beskatningselementer til grund, der var gældende på det tidspunkt, hvor Skattestyrelsen konstaterede lagermanglen. Se toldbehandlingsbekendtgørelsens § 105, stk. 2.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Højesteretsdomme | ||
| SKM2002.149.HR | Der var i dagældende toldbehandlingsbekendtgørelsens § 87, jf. TDL § 57, og sammenholdt med bl.a. ML (momsloven) § 11 a, hjemmel til at opkræve moms hos den registrerede oplagshaver for varer, der var gået tabt ved tyveri. | Afgørelserne var ikke ugyldige, selv om der ikke var henvist til samtlige korrekte regler for opkrævning af afgifter. De mangelfulde begrundelser gav ikke grundlag for at godtgøre virksomheden omkostninger til advokatbistand ved sagens administrative behandling. |
| Landsretsdomme | ||
| SKM2004.475.ØLR | Københavns Havn hæftede for told og punktafgifter ved tyveri af spiritus og cigaretter fra Københavns Frihavn. Til gengæld hæftede havnen ikke for importmoms af tobak fra et land uden for EU efter TDL § 39, idet havnen hverken retligt eller faktisk havde rådet over varerne i en sådan forstand efter TDL § 39, at det kunne medføre hæftelse. Endvidere hæftede havnen ikke for moms af spiritus fra et andet EU-land, idet | Landsretten skelnede mellem en almindelig havnemæssig håndtering af varer, der ikke kan medføre hæftelse for Københavns Havn som frihavnsvirksomhed, i forhold til told-, moms- og afgiftslovgivningens egentlige hæftelsesregler for de individuelle virksomheder, der opererer på frihavnsområdet. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed