Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om beskatning af et negativt omkostnings- og risikoresultat. Reglerne gælder generelt dvs. både for  gennemsnitsrente- og markedsrenteprodukter.

Afsnittet indeholder:

• Negativt omkostningsresultat
• Negativt risikoresultat
• Baggrund.

Negativt omkostningsresultat

Hvis årets omkostningsresultat på 2. orden for gruppen, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 4 a, stk. 4, er negativt, tillægges en forholdsmæssig andel af det negative resultat til den pensionsberettigedes skattepligtige afkast.

Årets omkostningsresultat opgøres for hver gruppe af forsikringer og beregnes som 2. ordens omkostningspræmier for gruppen fratrukket de faktiske omkostninger for gruppen.

Årets omkostningspræmier på 2. orden er de omkostningspræmier, der i henhold til aftalen maksimalt skal betales fratrukket årets omkostningsbonus.

Et positivt omkostningsresultat for et forudgående år kan tillægges årets negative omkostningsresultat, hvis det positive omkostningsresultat ikke er udloddet til pensionsopsparerne eller fratrukket et negativt omkostningsresultat i et mellemliggende år. Det er en betingelse for modregning, at pensionsinstituttet kan dokumentere, at de opsparede midler fra enten egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver, der anvendes til modregning i et års negative omkostningsresultat, stammer fra overskud på omkostningsresultatet fra årene forud for indkomståret.

Den pensionsberettigedes forholdsmæssige andel af årets negative omkostningsresultat beregnes som årets negative omkostningsresultat ganget med forholdet mellem

• personens omkostningspræmier på 2. orden eller omkostningsbidrag og lignende for året og
• gruppens samlede omkostningspræmier på 2. orden og omkostningsbidrag og lignende for året.

Beskatningsgrundlaget for den enkelte pensionsopsparer svarer til pensionsopsparerens andel af det samlede negative resultat inklusiv årets skat, det vil sige divideret med 0,847.

Pensionsopsparerens omkostningspræmie på 2. orden er det beløb, kunden reelt har betalt til dækning af omkostninger for perioden.

Omkostningsbidrag og lignende bidrag/gebyrer indgår på lige fod med omkostningspræmier i fordelingsnøglen for periodens negative omkostningsresultat.

Pensionsinstitutter kan for grupper, hvor der hverken betales omkostningsbidrag, gebyr eller lignende til dækning af omkostninger, vælge at beregne den pensionsberettigedes forholdsmæssige andel af årets negative omkostningsresultat som gruppens negative omkostningsresultat divideret med antallet af personer i gruppen. Gruppens negative omkostningsresultat fordeles således ligeligt ud på personerne i gruppen, hvis der er grupper, hvor der slet ikke bidrages til omkostninger overhovedet.

Negativt risikoresultat

Hvis årets risikoresultat på 2. orden for gruppen, jf. PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 4 a, stk. 4, er negativt, tillægges en forholdsmæssig andel af det negative resultat til den pensionsberettigedes skattepligtige afkast.

Årets risikoresultat opgøres for hver gruppe af forsikringer og beregnes som 2. ordens risikopræmier for gruppen fratrukket de faktiske risikoudgifter for gruppen.

Årets risikopræmier på 2. orden er de risikopræmier, der i henhold til aftalen maksimalt skal betales fratrukket årets risikobonus.

Et positivt risikoresultat for et forudgående år kan tillægges årets negative risikoresultat, hvis det positive risikoresultat ikke er udloddet til pensionsopsparerne eller fratrukket et negativt risikoresultat i et mellemliggende år. Det er en betingelse for modregning, at pensionsinstituttet kan dokumentere, at de opsparede midler fra enten egenkapitalen eller de ufordelte bonusreserver, der anvendes til modregning i et års negative risikoresultat, stammer fra overskud på risikoresultatet fra årene forud for indkomståret.

Den pensionsberettigedes forholdsmæssige andel af årets negative risikoresultat beregnes som årets negative risikoresultat ganget med forholdet mellem

• summen af personens numeriske risikopræmie ved død og numeriske risikopræmie ved erhvervsevnetab på 2. orden for året og
• summen af gruppens numeriske risikopræmier ved henholdsvis død og erhvervsevnetab på 2. orden for året.

Beskatningsgrundlaget for den enkelte pensionsopsparer er pensionsopsparerens andel af det samlede negative resultat inklusiv årets skat, det vil sige divideret med 0,847.

Baggrund

PAL (pensionsafkastbeskatningsloven) § 4 a, stk. 5 og 6 sikrer, at der ikke uden beskatning kan tilskrives mere i skattefri omkostnings- eller risikobonus til gruppen, end der kan indeholdes i

• årets overskud på risiko- eller omkostningselementerne for gruppen opgjort på 2. orden samt

• eventuelt opsparet risiko- og omkostningsoverskud opgjort på 2. orden.

I de tilfælde, hvor der tilskrives mere i bonus end årets overskud og evt. tidligere års opsparede overskud på omkostnings- eller risikoelementerne, anses udgifterne til bonus for afholdt af overskud på renteelementerne. Det for meget tilskrevne bonus skal derfor beskattes som rentebonus.