C.A.5.17.2.3.1 Lovgrundlag: LL § 28
Indhold
Dette afsnit indeholder en overordnet beskrivelse af lovgrundlaget for købe- og tegningsretter omfattet af LL (ligningsloven) § 28.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Historikskema
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
LL (ligningsloven) § 28 er en regel, der udskyder beskatningstidspunktet for købe- og tegningsretter til aktier fra tildelings-/retserhvervelsestidspunktet til udnyttelses- eller salgstidspunktet.
Hvis en købe- eller tegningsret til aktier er omfattet af LL (ligningsloven) § 28, sker beskatningen af medarbejderen først på det tidspunkt, hvor købe- eller tegningsretten til aktier udnyttes til levering af aktier, eller på det tidspunkt hvor købe- eller tegningsretten sælges. Beskatningen sker på grundlag af købe- eller tegningsrettens værdi på udnyttelsestidspunktet henholdsvis salgstidspunktet. Beskatning sker efter de gældende regler på udnyttelsestidspunktet, jf. SKM2013.700.HR.
Reglen gælder for købe- og tegningsretter til aktier, der modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Reglen omfatter tillige købe- og tegningsretter til aktier, der modtages som løn af bestyrelsesmedlemmer og medhjælpere for bestyrelsen i selskabet.
For at kunne udskyde beskatningstidspunktet, er der en række betingelser, der skal være opfyldt.
Se også
Se også afsnit C.A.5.17.2.3.2 Betingelser og anvendelsesområde om betingelser og anvendelsesområdet for LL (ligningsloven) § 28.
Historikskema
LL (ligningsloven) § 28 er indsat ved lov nr. 286 af 9. juni 1971. Der er inden for de senere år sket følgende lovændringer mv.
| Lov nr. og dato | Ændring og baggrund for ændringen | Hvor i loven |
| 440 af 10. juni 1997 (L195 1996/97) | Den oprindelige formulering af bestemmelsen. | § 8, nr. 17. |
| 283 af 12. maj 1999 (L 1998/99) | Lovforslaget udvidede anvendelsesområdet for reglerne i LL (ligningsloven) § 28, således at reglerne om udskydelse af beskatningstidspunktet finder tilsvarende anvendelse, hvor køberetter tildeles i koncernforhold. Desuden blev reglerne i LL (ligningsloven) § 28 udvidet til også at omfatte de situationer, hvor tildelte køberetter udløber uudnyttet, men på en sådan måde at personalegodebeskatningen i princippet udskydes i det uendelige, idet det foreslås, at personalegodebeskatningen helt skal bortfalde ved ikke udnyttelse. | § 1, nr. 1. |
| 1286 af 20. december 2000 (L 2000/01) | Lovforslaget udvider anvendelsesområdet for LL (ligningsloven) § 28, således at tegningsretter også omfattes af bestemmelsen. | § 1, nr. 3. |
| 394 af 6. juni 2002 (L 2001/02) | Lovforslaget retter en række henvisningsfejl. | § 5, nr. 3. |
| 394 af 28. maj 2003 (L 2002/03) | Loven fjerner muligheden for, at fantomaktier omfattes af LL (ligningsloven) § 28. Tidspunktet for, hvornår det skal vurderes, om medarbejderen m.fl. ved at modtage købe- eller tegningsretter har modtaget et vederlag, flyttes fra beskatningstidspunktet til det tidspunkt, hvor medarbejderen m.fl. erhverver en ubetinget (endelig) ret til de pågældende købe- eller tegningsretter. | § 1, nr. 8. |
| 221 af 31. marts 2004 (L 119 2003/04) | Loven ændrede henvisningen til hjemlen til fraflytterbeskatning fra ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 13 a, stk. 12, således at fremgå af LL (ligningsloven) § 28, stk. 10, som får samme indhold som ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 13 a, stk. 12. Ændringen medførte ikke ændringer i forhold til medarbejderaktier og obligationer. Der blev lavet enkelte justeringer i forhold til ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 13 a, da der ikke længer kan kræves sikkerhedsstillelse for fraflytterskatten, når personer flytter til et andet EU land. | § 8, nr. 3 - 8. |
| 425 af 6. juni 2005 (L 2004/05) | Der er tale om en konsekvensændring. | § 10, nr. 3. |
| 428 af 6. juni 2005 (L 2004/05) | Konsekvensændringer som følge af kommunalreformen m.v. | § 42, nr. 25. |
| 1411 af 21. december 2005 (L 2005/06) | Loven udvider bestemmelsen således, at ændring af aftaler omfattet af LL (ligningsloven) § 28 ikke udløser afståelsesbeskatning, hvis ændringen sker i forbindelse med omstruktureringer og ændringen er begrundet i omstruktureringen og/eller ændringen er i overensstemmelse med formålet med LL (ligningsloven) § 28. | § 1, nr. 20 og 21. |
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelser | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Højesteretsdomme | ||
| SKM2013.700.HR | Sagen drejede sig om et bestyrelsesmedlem i et dansk selskab, som havde udført bestyrelsesarbejde dels i Danmark og dels i udlandet. En del af vederlaget bestod i køberetter til aktier efter LL (ligningsloven) § 28. Køberetterne blev retserhvervet i 2003, men først udnyttet i 2006. Det var et spørgsmål i sagen, om køberetter til aktier skulle beskattes efter de regler, der var gældende på retserhvervelsestidspunktet i 2003, eller om de skulle beskattes efter de regler, der gjaldt på udnyttelsestidspunktet. Højesteret fandt, at beskatningen af køberetter efter LL (ligningsloven) § 28 skulle ske efter de regler, der var gældende på udnyttelsestidspunktet. Udnyttelse af køberetter - beskatningstidspunkt - gældende regler på udnyttelsestidspunktet. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed