| Anvendelsen af et eventuelt fremført underskud i personlig indkomst er reguleret i PSL (personskatteloven) § 13, stk. 3, 2. og 3. pkt., således at fremført underskud i personlig indkomst fradrages først i positiv nettokapitalindkomst og derefter i personlig indkomst med tillæg af heri fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af beløbsgrænsen i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 16, stk. 1, >3. pkt., jf. overgangsreglerne i § 13, stk. 3 og 4, i lov nr. 922 af 18. september 2012 (skattereform)<, for de følgende indkomstår inden opgørelsen af beregningsgrundlaget for bundskatten og topskatten.
Fradraget kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i kapitalindkomst og personlig indkomst med tillæg af heri fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af beløbsgrænsen i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 16, stk. 1, >3. pkt., jf. overgangsreglerne i § 13, stk. 3 og 4, i lov nr. 922 af 18. september 2012 (skattereform)<, for et tidligere indkomstår, jf. PSL (personskatteloven) § 13, stk. 3, 3. pkt. Eksemplerne C-25 - C-29 viser forskellige virkninger af regelsættet. Forskellen på eksemplerne er, at der i eksempel C-25 alene er fremført et underskud i personlig indkomst, mens der i eksempel C-26 desuden er fremført et underskud i skattepligtig indkomst. I begge eksempler kan underskuddet i personlig indkomst rummes i kapitalindkomst og personlig indkomst med tillæg af heri fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af beløbsgrænsen i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 16, stk. 1, >3. pkt., jf. overgangsreglerne i § 13, stk. 3 og 4, i lov nr. 922 af 18. september 2012 (skattereform).< I eksempel C-27 kan underskuddet ikke rummes i kapitalindkomst og personlig indkomst.
| Eksempel C-25. Modregning fuldt ud i kapitalindkomst og personlig indkomst m.v. |
| Indkomstoplysninger m.v. |
| 1. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år |
215.000 |
|
2. Personlig indkomst >efter bortseelse for 30.000 (efter AM-bidrag) i indskud på arbejdsgiveradministrerede kapitalpensionsordninger, dvs. obligatoriske indbetalinger på 30.000 (efter AM-bidrag) ifølge en kollektiv overenskomst indgået senest 31. december 2012 (kun bortseelsesret til og med det indkomstår, hvor næste overenskomstfornyelse sker, dog ikke senere end indkomståret 2016), jf. skattereform fra 2012<
|
200.000 |
| 3. Kapitalindkomst |
10.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag |
16.000 |
| 5. Skattepligtig indkomst: (2)+(3)-(4) |
194.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 6. Kapitalindkomst (3) |
10.000 |
| 7. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år: 215.000, jf. (1), hvoraf der kan modregnes 10.000 i kapitalindkomst (3) |
10.000 |
| 8. I alt: (6)-(7) |
0 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 9. Personlig indkomst (2) |
200.000 |
| 10. Resterende underskud i personlig indkomst fra tidligere år: (1)-(7) = 205.000, hvoraf først 200.000 kan modregnes i personlig indkomst (9) og derefter 5.000 i indskud på kapitalpension m.v., jf. (2) |
200.000 |
| 11. I alt: (9)-(10) |
0 |
| Skatteberegning (ingen positive beregningsgrundlag for bundskat og topskat, jf. (11) og (8)): |
| 12. Sundhedsbidrag og kommune- og kirkeskat: 30,32% af (5) |
58.820,80 |
| 13. Skatteværdi af personfradrag: 36,15% af 42.000 |
15.183,00 |
| 14. Skatter i alt (ekskl. evt. AM-bidrag): (12)-(13) |
43.637,80 |
| Eksempel C-26. Samtidig underskud i skattepligtig indkomst fra tidligere år. |
| Indkomst m.v. |
| 1. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år |
30.000 |
| 2. Underskud i skattepligtig indkomst fra tidligere år |
30.000 |
| 3. Personlig indkomst |
200.000 |
| 4. Kapitalindkomst |
10.000 |
| 5. Underskud i skattepligtig indkomst fremført fra tidligere år (2), der kan rummes i (3)+(4) |
30.000 |
| 6. Skattepligtig indkomst: (3)+(4)-(5) |
180.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 7. Kapitalindkomst (4) |
10.000 |
| 8. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år (1), hvoraf der kan modregnes 10.000 i kapitalindkomst (7) |
10.000 |
| 9. I alt: (7)-(8) |
0 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 10. Personlig indkomst (3) |
200.000 |
| 11. Resterende underskud i personlig indkomst (1)-(8) = 20.000, der fuldt ud kan modregnes i personlig indkomst (10) |
20.000 |
| 12. I alt: (10)-(11) |
180.000 |
| Skatteberegning: |
| 13. Bundskat: 5,83% af [(12)+(9)] |
10.494,00 |
| 14. Sundhedsbidrag og kommune- og kirkeskat: 30,32% af (6) |
54.576,00 |
| 15. Skatteværdi af personfradrag: 36,15% af 42.000 |
15.183,00 |
| 16. Skatter i alt (ekskl. evt. AM-bidrag): (13)+(14)-(15) |
49.887,00 |
| Eksempel C-27. Modregning i kapitalindkomst og personlig indkomst m.v. og restunderskud fremføres. |
| Indkomst m.v. |
| 1. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år |
300.000 |
| 2. Personlig indkomst efter arbejdsgiveradministreret kapitalpensionsindskud 30.000 >(som eksempel C-25)< |
200.000 |
| 3. Kapitalindkomst |
10.000 |
| 4. Ligningsmæssige fradrag |
17.000 |
| 5. Skattepligtig indkomst: (2)+(3)-(4) |
193.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 6. Kapitalindkomst (3) |
10.000 |
| 7. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år (1), hvoraf der kan modregnes 10.000 i kapitalindkomst (6) |
10.000 |
| 8. I alt: (6)-(7) |
0 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 9. Personlig indkomst (2) |
200.000 |
| 10. Resterende underskud i personlig indkomst: (1)-(7) = 290.000, hvoraf først 200.000 kan modregnes i personlig indkomst (9) |
200.000 |
| 11. I alt: (9)-(10) |
0 |
| 12. Resterende underskud i personlig indkomst: (1)-(7)-(10) = 90.000, hvoraf der modregnes 30.000 i kapitalpensionsindskud, jf. (2). Underskud til videre fremførsel: (1)-(7)-(10)-30.000=60.000 |
60.000 |
| Skatteberegning (ingen positive beregningsgrundlag for bundskat og topskat, jf. (11) og (8)): |
| 13. Sundhedsbidrag og kommune- og kirkeskat: 30,32% af (5) |
58.517,60 |
| 14. Skatteværdi af personfradrag: 36,15% af 42.000 |
15.183,00 |
| 15. Kompensationsbeløb (PSL (personskatteloven) § 26), jf. afsnit H.5: 2 % af (4) = 340,00 modregnet i sundhedsbidrag |
340,00 |
| 16. Skatter i alt (ekskl. evt. AM-bidrag): (13)-(14)-(15) |
42.994,60 |
| Eksempel C-28. Anvendelse af årets og tidligere års underskud. Er der både underskud i personlig indkomst i indkomståret og underskud i personlig indkomst fra tidligere år, skal indkomstårets underskud anvendes først. Yderligere underskud i personlig indkomst i indkomståret fremføres sammen med tidligere års underskud til et senere indkomstår, når det ikke kan rummes i kapitalindkomst og personlig indkomst med tillæg af heri fradragne og ikke medregnede beløb omfattet af beløbsgrænsen i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 16, stk. 1, >pkt. 3, jf. overgangsreglerne i § 13, stk. 3 og 4, i lov nr. 922 af 18. september 2012 (skattereform)<, for et tidligere år. |
| Indkomst m.v. |
| 1. Underskud i personlig indkomst fra tidligere år |
30.000 |
| 2. Underskud i skattepligtig indkomst fra tidligere år |
30.000 |
| 3. Personlig indkomst |
-60.000 |
| 4. Kapitalindkomst |
11.000 |
| 5. Ligningsmæssige fradrag |
1.000 |
| 6. Årets skattepligtige indkomst: (3)+(4)-(5) |
-50.000 |
| Kapitalindkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 7. Kapitalindkomst (4) |
11.000 |
| 8. Årets underskud i personlig indkomst (3) = 60.000, hvoraf der modregnes 11.000 i kapitalindkomst (7) |
11.000 |
| 9. I alt: (7)-(8) |
0 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 10. Personlig indkomst (3) |
-60.000 |
| 11. Af årets underskud i personlig indkomst (10) modregnes 11.000 i kapitalindkomst (7) |
11.000 |
| 12. Resterende underskud i årets personlige indkomst til fremførsel: (10)+(11) |
49.000 |
| 13. I alt: (10)+(11)+(12) |
0 |
| 14. Underskud i personlig indkomst til fremførsel: (12)+(1) |
79.000 |
| 15. Underskud i skattepligtig indkomst til fremførsel: [-(6)]+(2) |
80.000 |
| Eksempel C-29. Modregning ikke mulig og underskud fremføres. Er det tilfældet, at der ikke er kapitalindkomst, som underskud i den personlige indkomst kan modregnes i, fremføres underskuddet til senere anvendelse. |
| Indkomst m.v. |
| 1. Personlig indkomst |
-100.000 |
| 2. Ligningsmæssige fradrag |
10.000 |
| 3. Skattepligtig indkomst før fremførsel: (1)-(2) |
-110.000 |
| 4. Underskud i skattepligtig indkomst (3) til fremførsel |
110.000 |
| 5. Skattepligtig indkomst: (3)+(4) |
0 |
| Personlig indkomst vedr. bundskat og topskat: |
| 6. Personlig indkomst (1) |
-100.000 |
| 7. Underskud i personlig indkomst til fremførsel (6) |
100.000 |
| 8. I alt: (6)+(7) |
0 |
|
