E.B.3.1.2.4 Særligt om entrepriser
Indhold
Afsnittet handler om, hvorledes afgiften skal beregnes i de særlige tilfælde, hvor der er indgået aftale mellem sælger og køber om bebyggelse eller ombygning af den faste ejendom, der ejerskiftes.
Afsnittet indeholder:
- Entreprisekontrakter
- Hovedregel
- Undtagelse
- Erklæringer til brug for hovedreglen.
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Entreprisekontrakter
Indeholder skødet eller et tillæg mv. til skødet også en aftale om at opføre nybyggeri på grunden eller ombygning af eksisterende bygninger - en såkaldt entreprisekontrakt - er der flere forhold, der er afgørende for, om entreprisesummen kan holdes uden for afgiftsberegningen eller ej.
Hovedregel
Ved tinglysning af skøde, der også omfatter en entreprise, skal der som udgangspunkt betales afgift af værdien af grund samt de bygninger, der er opført på grunden på det tidspunkt, hvor skødet anmeldes til tinglysning.
Skemaet viser, hvad det betyder for afgiftsberegningen:
| Hvis entreprisen... | Når skødet... | Så skal der betales afgift af... |
| er færdiggjort | anmeldes til tinglysning | den samlede værdi for grund og bygninger |
| kun delvist er færdiggjort | anmeldes til tinglysning | grund og værdien af den færdiggjorte del |
| endnu ikke er begyndt | anmeldes til tinglysning | enten købesummen eller ejendomsvurderingen for grunden (højeste beløb) |
Undtagelse
Hvis entreprisen omhandler nyopførelse af en selvstændig fast ejendom, og opførelsen også sker for købers regning, kan entreprisesummen holdes uden for beregning af afgiften for tinglysning af skødet.
Ved en selvstændig fast ejendom forstås en selvstændig individualiserbar ejendom, som det vil være muligt at oprette et selvstændigt blad i tingbogen for ifølge reglerne om bygning på lejet grund. Se SKM2010.215.LSR.
Entreprisekontrakter, som omfatter renovering, om- eller tilbygning til eksisterende bygning, falder derfor ikke ind under denne undtagelse, men ind under hovedreglen.
Det er også en betingelse, at den selvstændige faste ejendom opføres for købers regning.
Den selvstændige faste ejendom opføres efter praksis for købers regning, når:
- Entrepriseaftalen er indgået før byggeriets påbegyndelse - hvilket vil sige før støbning af fundament - og
- Der er udstedt faktura til køber på hele entreprisesummen med tillæg af moms.
Erklæringer til brug for hovedreglen
Når entreprisen omfattes af hovedreglen, og værdien på anmeldelsestidspunktet af bygninger samt grund derfor skal indgå i afgiftsberegningen, skal der ved tinglysningen afgives én af følgende erklæringer:
Værdierklæring når entreprisen er påbegyndt:
| Ejendommen er ikke særskilt vurderet | Ejendommen er vurderet |
| "Ejendommen er ikke særskilt vurderet. Ejendommens bygninger er under ombygning, opførelse eller nyopført på anmeldelsestidspunktet. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter bedste skøn det angivne beløb." | "Ejendommen er under ombygning, opførelse eller nyopført på anmeldelsestidspunktet. Værdien af ejendommen på anmeldelsestidspunktet udgør efter bedste skøn det angivne beløb." |
Se TALbek § 2, stk. 2, nr. 2, og stk. 3, nr. 1.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Kommentarer |
| Landsskatteretskendelser | ||
| SKM2010.215.LSR | Tinglysningsafgift skulle alene beregnes af vederlaget for grunden i forbindelse med køb af grund og opførelse af et nybyggeri for købers regning. |
Læs også:
,, Det er efter min opfattelse meget beklageligt, at Skattestyrelsen først i forbindelse med min høring og ikke allerede i forbindelse med dine henvendelser til styrelsen foretog en egentlig behandling og vurdering af sagen.
,, Selvom ens aktier faktisk er steget i værdi, står man altså tilbage med en skattegæld, som end ikke kan dækkes af værdien af aktierne på aktiesparekontoen.
Beregn, hvad regeringens skattereform betyder for din skat: Skattereform 2023.
En lejeindtægt fra udlejning af et værelse til beboelse vil i mange tilfælde være skattefri. Det gælder, uanset om du selv ejer din bolig eller er lejer.
,, Udlejes et sommerhus, som også benyttes privat, vil lejeindtægten ofte være skattefri. I visse tilfælde vil en del af lejen dog skulle beskattes.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed