E.A.4.4.8.1 Generelle opgørelses- og afregningsregler
Indhold
Dette afsnit beskriver generelle regler i gasafgiftsloven for opgørelse af den afgiftspligtige mængde og afregning afgiften.
Afsnittet indeholder:
- Afgiftsperiode
- Fradrag ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde
- Tilførsel og fraførsel af gas og varme
- Leverancer af gas til produktion af elektricitet
- Opgørelse af eget forbrug.
Se også
- Afsnit E.A.1 Generelt om punktafgifter "Generelt om punktafgifter", særligt om angivelse og afregning af afgifter og om opgørelse af den afgiftspligtige værdi.
- OPKL §§ 2-8
- Afsnit E.A.1.4 Afgiftspligtige virksomheder og personer (registrering) om afgiftspligtige virksomheder og registrering
- Afsnit E.A.4.4.7 Afgiftens størrelse og beregning om afgiftens størrelse og beregning
- Afsnit E.A.4.4.9 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse
- Afsnit A.B.4.4 Angivelse og betaling af punktafgifter om angivelse og betaling af punktafgifter.
Afgiftsperiode
Afgiftsperioden efter gasafgiftsloven er måneden. Se GASAL § 5.
Afgiften opgøres og skal indbetales til Skattestyrelsen senest den 15. i den efterfølgende kalendermåned.
Afgiften skal indberettes digitalt til Skattestyrelsen. Se TastSelv Erhverv på https://www.skat.dk/.
Fradrag ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde
I den afgiftspligtige mængde opgjort efter GASAL § 5 fradrages:
- Gas eller varme fremstillet af gas, der tilføres en anden registreret virksomhed
- Gas, der leveres til udlandet
- Gas, der fritages for afgift efter GASAL § 8.
Se også
Se også afsnit E.A.4.4.9 Afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse om afgiftsfritagelse og afgiftsgodtgørelse.
Tilførsel og fraførsel af gas og varme
Afgiftsregistrerede virksomheder er berettiget til at få tilført gas eller varme produceret af gas uden at betale afgift. Se GASAL § 4.
Den mængde gas, der er anvendt til produktion af varme leveret til en anden registreret virksomhed, beregnes forholdsmæssigt.
Eksempel på forholdsmæssig beregning af gas til leveret varme:
| Gasforbrug henregnet til varmefremstilling | 100 gasenheder |
| Varmeproduktion i alt | 120 varmeenheder |
| Leveret til anden registreret virksomhed | 72 varmeenheder |
| Leveret til ikke-registreret virksomhed | 25 varmeenheder |
| Andel af gasforbrug til anden registreret virksomhed | 72/120 = 60 % |
| Gas, som kan modregnes i afgiftsgrundlaget | 0,60 * 100 gasenheder = 60 gasenheder |
Andre end registrerede virksomheder, der får leveret gas fra udlandet, skal betale afgift ved modtagelsen. Se GASAL § 13, stk. 1.
Leverancer af gas til produktion af elektricitet
Registrerede kraftværker og kraftvarmeværker
Kraftværker og kraftvarmeværker (el-producenter), der er registrerede efter gasafgiftsloven og CO2-afgiftsloven, kan få gassen leveret uden afgift, dvs. uden energiafgift, CO2-afgift og afgift på andre klimagasser end CO2 (metanafgift).
Gasafgift - ikke registrerede kraftværker og kraftvarmeværker
Gasafgiftsloven giver mulighed for, at kraftværker og kraftvarmeværker, der ikke er registrerede efter gasafgiftsloven, kan få leveret gas til produktion af elektricitet uden afgift fra den registrerede gasnetvirksomhed. Se GASAL § 8, stk. 3.
Ordningen om afgiftsfri levering af gas til el-produktion forudsætter, at der er indgået en nærmere aftale om administrationen af ordningen mellem gasnetvirksomheden og kraftvarmeværket. Der skal være dokumentation for opgørelsesgrundlaget, herunder for den foretagne opgørelse/fordeling af brændsel mellem el- og varmeproduktion hos både gasnetvirksomheden og hos kraftvarmeværket.
CO2-afgift
Kvoteomfattede kraftværker og kraftvarmeværker, der ikke er registrerede efter gasafgiftsloven og CO2-afgiftsloven, kan få leveret gas til el-produktion uden CO2-afgift.
Ikke-kvoteomfattede kraft- og kraftvarmeværker, der ikke er registrerede efter gasafgiftsloven og CO2-afgiftsloven, kan ikke få gassen leveret uden CO2-afgift til el-produktion.
Metanafgift
Kvoteomfattede og ikke-kvoteomfattede kraft- og kraftvarmeværker, der ikke er registrerede efter gasafgiftsloven og CO2-afgiftsloven, kan ikke få leveret gas til el-produktion uden metanafgift.
Opgørelse af eget forbrug
Virksomhedens forbrug af egne varer sidestilles med udlevering.
Det vil sige, at virksomheden skal medregne eget forbrug af naturgas og bygas ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde, herunder til formål, der er omfattet af ML (momsloven) § 42, stk. 1.
Det gælder fx varer, som virksomheden har anvendt
- som motorbrændstof
- til produktion af rumvarme og varmt brugsvand
- til indehaverens privatforbrug
- til opvarmning af funktionærboliger med videre
- til andre formål, der ikke vedrører omsætningen af momspligtige varer og ydelser.
Ved opgørelse af den afgiftspligtige mængde kan virksomheden fradrage forbruget af gas, der er anvendt til godtgørelsesberettigede formål (procesformål). Se GASAL § 10 og § 10 A.
Se også
- E.A.4.4.8.3 om forbrugsregistrerede virksomheders opgørelse af afgift på gas og elektricitet
- E.A.4.4.8.7 om forbrugsregistrerede virksomheders opgørelse af afgift på varme
- E.A.4.6 om godtgørelse af energiafgifter og CO2-afgift til momsregistrerede virksomheder.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed