D.A.5.8.4.1.4 Momsfritagelse for formidling i eget navn
Indhold
Dette afsnit handler om momsfritagelse for formidling i eget navn efter ML (momsloven) § 4. stk. 4, herunder momsfritagelse for elektricitet, vand, varme og telefon som foretages som led i formidling af udlejning i eget navn.
Afsnittet indeholder:
- Regel
- Formidling af udlejning af sommerhuse i eget navn
- Servicecentre ikke anset for at handle i eget navn
- Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i eget navn
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Regel
Formidleren af momsfritaget udlejning er ikke momspligtig af selve formidlingsydelsen, når formidlingen sker i eget navn og for ejerens regning. Se ML (momsloven) § 4, stk. 4.
Formidling af udlejning af sommerhuse i eget navn
Formidling i eget navn som omhandlet i ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, er fritaget som udlejning af fast ejendom. Se ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8, og SKM2007.592.SR.
Servicecentre ikke anset for at handle i eget navn
De aktiviteter, som en række selvstændige servicecentre mod provisionsaflønning udfører for et selskab, der driver virksomhed med udlejningsformidling af danske sommerhuse, er omfattet af afgiftspligten efter ML (momsloven) § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1.
Sådanne servicecentre er ikke omfattet af ML (momsloven) § 4, stk. 4, idet servicecentrene ved levering af de omhandlede ydelser ikke handler i eget navn som formidler af en ydelse, der er momsfri efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8.
Se TfS1997, 422.TSS.
Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i eget navn
Leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som bliver foretaget som led i formidling i eget navn efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, er omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. Se den beskrevne praksisændring nedenfor.
Tidligere var leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som blev foretaget som led i formidling af udleje af sommerhuse i eget navn efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, momspligtige. Se TfS1997, 422.TSS.
Praksis ifølge TfS1997, 422.TSS bliver dog ændret ved SKM2006.232.LSR. Herefter er leverancer af telefon (telefonforbrug) i forbindelse med sommerhusudlejning en naturlig og integreret del af leverancen med udleje af en fast ejendom. ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8 er således ikke anset for udtømmende i forhold til de tilknyttede leverancer, som bliver foretaget i forbindelse med udlejning af fast ejendom.
Herefter er i det hele leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som bliver foretaget som led i formidling efter ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. Se genoptagelsesmeddelelse SKM2006.740.SKAT.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse
| Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| SKM2006.232.LSR | Leverancer af telefon (telefonforbrug) i forbindelse med sommerhusudlejning anses som en naturlig og integreret del af leverancen med udleje af en fast ejendom. ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8 kan ikke anses som udtømmende i forhold til de tilknyttede leverancer, som foretages i forbindelse med udlejning af fast ejendom. I den forbindelse henvises til Styrelsens afgørelse offentliggjort i TfS1996,128TSS. | Se også SKM2006.740.SKAT |
| SKM2007.592.SR | Formidling i eget navn som omhandlet i ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, er fritaget som udlejning af fast ejendom. Se ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8. Se SKM2007.592.SR. |
|
| Skattestyrelsen | ||
| SKM2006.740.SKAT | Landsskatterettens kendelse i SKM2006.232.LSR ændrer praksis og herefter er leverancer af elektricitet, vand, varme og telefon, som foretages som led i formidling i henhold til ML (momsloven) § 4, stk. 4, af udleje af sommerhuse, omfattet af momsfritagelsen for udleje af fast ejendom. |
|
| TfS1997, 422TSS | De aktiviteter, som en række selvstændige servicecentre mod provisionsaflønning udfører for et selskab, der driver virksomhed med udlejningsformidling af danske sommerhuse, er omfattet af afgiftspligten efter ML (momsloven) § 3, stk. 1, og § 4, stk. 1. De pågældende servicecentre er efter styrelsens opfattelse ikke omfattet af ML (momsloven) § 4, stk. 4, idet servicecentrene ved levering af de omhandlede ydelser ikke handler i eget navn som formidler af en ydelse, der er momsfri efter ML (momsloven) § 13, stk. 1, nr. 8. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed