C.E.3.1.5.1.3 Skattebeløb, passivposter og fast ejendom der holdes udenfor, når Skattestyrelsen afgør, om dødsboet er skattefritaget
Indhold
Dette afsnit beskriver, hvilke skattebeløb, passivposter og faste ejendomme der holdes udenfor, når det skal afgøres, om dødsboet er skattefritaget.
Afsnittet indeholder:
- Dødsboer omfattet af reglerne
- Regel: Skattebeløb og passivposter
- Regel: Fast ejendom
- Skema og eksempler
- Retningslinjer
Se afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af passivposter.
Dødsboer omfattet af reglerne
Reglen gælder for dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter (skiftede dødsboer). Se afsnit C.E.3.1 Definition og afgrænsninger for dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om, hvilke dødsboer der er selvstændige skattesubjekter.
Regel: Skattebeløb og passivposter
Når Skattestyrelsen skal afgøre, om et dødsbo er skattefritaget, er der visse beløb, der hverken skal indgå i dødsboets aktiver eller nettoformue.
Det er:
- Mellemperiodeskat (overskydende skat eller restskat)
- Dødsboskat (overskydende skat eller restskat for bobeskatningsperioden)
- Tilbagebetaling efter DBSL (dødsboskatteloven) § 31 (underskud og negativ aktieskat)
- Passivposter efter BAL (boafgiftsloven) § 13 a.
Se DBSL (dødsboskatteloven) § 6, stk. 4.
Se også
Se også afsnit
- C.E.3.2.4 om beregning af mellemperiodeskat
- C.E.3.3.5 om beregning af dødsboskat
- C.E.3.3.5.3 om beregning af tilbagebetaling efter DBSL (dødsboskatteloven) § 31
- C.E.9 om passivposter efter BAL (boafgiftsloven) § 13 a.
Bemærk
Reglen gælder også for beløbene ovenfor i b, c og d, når der sker skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live. Se afsnit C.E.4.4.1.1.2 Beløbsgrænse for dødsboets skattefritagelse om beløbsgrænse, når der sker skifte af uskiftet bo.
Regel: Fast ejendom
Når Skattestyrelsen skal afgøre, om et dødsbo er skattefritaget, er der visse ejendomme, der skal holdes uden for dødsboets aktiver (men dog stadig skal indgå i nettoformuen).
Det er værdien af
- fast ejendom, der kan sælges skattefrit efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8 (parcelhusreglen)
- ejerboligdelen i en blandet benyttet ejendom og stuehusdelen i en ejendom, der kan sælges skattefrit efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 9, stk. 1
- fast ejendom som nævnt i DBSL (dødsboskatteloven) § 27, stk. 3. Der henvises til afsnit C.E.3.3.4.2 Dødsboets salg - der ikke er udlodning - af ejendom omfattet af EBL.
der udloddes til dødsboets arvinger eller den længstlevende ægtefælle. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 6, stk. 5.
Se også
Se også afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af udlodning herunder, at arvings køb af dødsboet også er udlodning.
Bemærk
Reglen gælder også, når der sker skifte af uskiftet bo, mens den længstlevende ægtefælle stadig er i live. Se afsnit C.E.4.4.1.1.2 Beløbsgrænse for dødsboets skattefritagelse om beløbsgrænse, når der sker skifte af uskiftet bo.
Skema og eksempler
Dette skema viser, hvilke beløb og værdier der skal holdes udenfor ved bedømmelse af om dødsboet er skattefritaget:
| Hvis der er beløb eller aktiver, der omfatter | Så skal de holdes udenfor ved bedømmelse af dødsboets skattefritagelse | |
| i dødsboets aktiver | i dødsboets nettoformue | |
| Mellemperiodeskat | Ja | Ja |
| Dødsboskat | Ja | Ja |
| Tilbagebetaling DBSL (dødsboskatteloven) § 31 (underskud) | Ja | Ja |
| Passivposter | Ja | Ja |
| Fast ejendom, der kan sælges skattefrit | Ja | Nej |
| Ejerboligdelen i en blandet benyttet ejendom | Ja | Nej |
| Stuehusdelen i en ejendom vurderet som landbrug m.m. | Ja | Nej |
| Ejendomme omfattet af DBSL (dødsboskatteloven) § 27, stk. 3 | Ja | Nej |
Eksempel
Dette eksempel viser, hvilke værdier der holdes udenfor ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget. I eksemplet indgår restskat for bobeskatningsperioden (dødsboskat) og udlodning af en fast ejendom, der er skattefri efter EBL (ejendomsavancebeskatningsloven) § 8:
| Dødsdag den 1. august 2023 Skæringsdag den 1. december 2023 | Aktiver og passiver på skæringsdagen | Aktiver | Nettoformue |
| Andre aktiver fx bank | 400.000 | 400.000 | 400.000 |
| Ejendom indgår ikke i aktiverne | 3.500.000 | 0 | 3.500.000 |
| Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 400.000 | ||
| Gæld i ejendom | 500.000 | 500.000 | |
| Privat kassekredit | 75.000 | 75.000 | |
| Dødsboskat holdes udenfor i nettoformuen | 20.000 | 0 | |
| Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 3.325.000 |
Eksempel
Dette eksempel viser, hvilke værdier der holdes udenfor ved bedømmelse af, om dødsboet er skattefritaget. I eksemplet indgår restskat for bobeskatningsperioden (dødsboskat) og ejendom, der er solgt af dødsboet til tredjemand. Noget af provenuet er brugt til indfrielse af en kassekredit.
Der er følgende forudsætninger for eksemplet:
- Ejendommen er solgt i boperioden til tredjemand for 3.500.000 kr.
- Gæld i ejendom er overtaget af køber med 500.000 kr.
- En privat kassekredit er indløst med 75.000 kr.
- Restprovenu er i behold på skæringsdagen som indestående på dødsboets konto i banken, 2.925.000 kr.
| Dødsdag den 1. august 2023 Skæringsdag den 1. december 2023 | Aktiver og passiver på skæringsdagen | Aktiver | Nettoformue |
| Andre aktiver fx bank | 400.000 | 400.000 | 400.000 |
| Indestående i bank (restprovenu fra ejendomssalg) | 2.925.000 | 2.925.000 | 2.925.000 |
| Ejendom er ikke en del af aktiverne på skæringsdagen | |||
| Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 3.325.000 | 3.325.000 | 3.325.000 |
| Gæld i ejendom og kassekredit er ikke en del af formuen på skæringsdagen | |||
| Dødsboskat holdes udenfor i nettoformuen | 20.000 | 0 | |
| Værdier, der afgør dødsboets skattefrihed | 3.305.000 | 3.305.000 |
Se afsnit C.E.3.1.5.1.4 Bosloddens størrelse afgør skattefrihed om, hvordan skattefrihed afgøres, når afdøde efterlader sig en længstlevende ægtefælle.
Retningslinjer
Det er Skatteministeriets opfattelse, at boafgift ikke kan trækkes fra som passiv, når nettoformuen gøres op.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed