C.D.2.4.9.5 Sambeskatning og underskudsfremførsel

Indhold

Afsnittet indeholder

• Sambeskatning
• Underskudsfremførsel
• Eksempel på de samlede effekter af reglerne

Sambeskatning

I tilfælde, hvor det finansielle selskab indgår i en sambeskatning, er det den faktorforhøjede indkomst for det finansielle selskab, der anses for det finansielle selskabs indkomst ved opgørelsen af sambeskatningsindkomsten efter SEL (selskabsskatteloven) § 31, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 17 A, stk. 1, 3. pkt.

Ved valg af international sambeskatning finder reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 31 tilsvarende anvendelse, medmindre andet fremgår af de særlige regler om international sambeskatning i SEL (selskabsskatteloven) § 31 A. Indgår der i en international sambeskatning et finansielt selskab omfattet af de foreslåede regler, vil det derfor på tilsvarende vis være den faktorforhøjede indkomst for det finansielle selskab, der skal indgå i sambeskatningen. Se nærmere afsnit C.D.4.2.9.7 om reglernes betydning for genbeskatning af underskud i international sambeskatning.

Hvis et finansielt selskab indgår i en sambeskattet koncern, skal der ikke ske en faktorforhøjelse af indkomsten i de selskaber i koncernen, der ikke selv er finansielle selskaber. Den forhøjede selskabsskat bliver således ikke pålagt hele den opgjorte sambeskatningsindkomst for koncernen, men kun indkomsten i de selskaber i koncernen, der er finansielle selskaber. Der henvises dog til afsnit C.D.4.2.9.8 om tilfælde, hvor et finansielt moderselskab i sin egen indkomstopgørelse skal medregne indkomsten i et eller flere datterselskaber efter CFC-reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 32.

Eksempel 1:

Selskab A er et finansielt selskab med kalenderåret som indkomstår. Selskabet er i 2024 sambeskattet med datterselskabet B, som ikke er et finansielt selskab:

Underskud

Hvis det finansielle selskabs indkomst opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler er negativ, skal det finansielle selskabs negative indkomst (underskud) forhøjes med 26/22 (for indkomstår påbegyndt i 2023 dog med 25,2/22). Det således fremkomne forhøjede underskud vil herefter udgøre det underskud, som det finansielle selskab kan fremføre til fradrag i senere indkomstår efter reglerne i SEL (selskabsskatteloven) § 12. Se SEL (selskabsskatteloven) § 17 A, stk. 1, 3. pkt.

I et efterfølgende indkomstår, hvor det finansielle selskab har en positiv indkomst, hvori det fremførselsberettigede underskud kan fradrages efter SEL (selskabsskatteloven) § 12, stk. 2 og 3, er det indkomstårets positive indkomst efter faktorforhøjelse efter SEL (selskabsskatteloven) § 17 A, stk. 1, 1. pkt., som det fremførselsberettigede underskud skal fradrages i.

Det fremførselsberettigede underskud vil allerede være blevet faktorforhøjet i det år, hvori underskuddet er konstateret, hvis underskuddet er konstateret på et tidspunkt, hvor bestemmelsen har været gældende for selskabet. Det fremførselsberettigede underskud skal derfor ikke forhøjes på ny, før det fradrages i den positive indkomst (efter faktorforhøjelse), der er konstateret i det efterfølgende indkomstår.

Et underskud i den skattepligtige årsindkomst (før faktorforhøjelse), som konstateres i et finansielt selskab, vil dermed - under forudsætning af en selskabsskatteprocent på 22 pct. - som udgangspunkt svare til 25,2 pct. af underskuddet, hvis underskuddet er konstateret i indkomstår påbegyndt i 2023, og til 26 pct. af underskuddet, hvis underskuddet er konstateret i indkomstår påbegyndt 1. januar 2024 eller senere.

Det bemærkes, at det principielt kan indebære, at sambeskatningsindkomsten i et givent indkomstår bliver negativ udelukkende som følge af faktorforhøjelsen af et finansielt selskabs underskud, hvilket vil være tilfældet, f.eks. hvis dette underskud (før faktorforhøjelsen) præcist modsvares af overskud i øvrige ikkefinansielle selskaber i sambeskatningen. Omvendt vil sambeskatningsindkomsten efter omstændighederne også kunne blive positiv udelukkende som følge af faktorforhøjelsen af det finansielle selskabs positive indkomst.

Når der i øvrigt i skattelovgivningen henvises til underskud, der kan fremføres efter SEL (selskabsskatteloven) § 12, er det det forhøjede underskud, der henvises til. Et eksempel på en sådan henvisning er reglen i SEL (selskabsskatteloven) § 11 B, stk. 5, 9. og 10. pkt. om værdien af skattemæssige underskud, der medregnes til opgørelsen af selskabets aktiver ved beregningen af rentefradragsbegrænsningen efter SEL (selskabsskatteloven) § 11 B.

Eksempel 2 (uden underskudsbegrænsning efter SEL (selskabsskatteloven) § 12)

Selskab A er et ikke-sambeskattet, finansielt selskab med kalenderåret som indkomstår.

Eksempel 3 (med underskudsbegrænsning efter SEL (selskabsskatteloven) § 12):

Selskab A er et ikke-sambeskattet, finansielt selskab med kalenderåret som indkomstår.

Eksempel på de samlede effekter af reglerne

Effekterne af bestemmelserne illustreres ved eksemplet nedenfor. Det bemærkes, at det i eksemplet for overskuelighedens skyld er forudsat, at beløbsgrænsen i SEL (selskabsskatteloven) § 12, stk. 2, inden for hvilken der er adgang til ubegrænset fradrag for fremførselsberettigede underskud, udgør 9.135.000 kr. i alle indkomstårene 2023-2025.

Selskab A er et finansielt selskab, som i 2023-2025 er sambeskattet med de ikke-finansielle selskaber B og C.

*Bundgrænsen efter SEL (selskabsskatteloven) § 12, stk. 2, udgør 9.135.000 kr. i 2023. Beløbet reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. I eksemplet forudsættes, at beløbet er det samme i 2024.

*Bundgrænsen efter SEL (selskabsskatteloven) § 12, stk. 2, udgør 9.135.000 kr. i 2023. Beløbet reguleres efter PSL (personskatteloven) § 20. I eksemplet forudsættes, at beløbet er det samme i 2025.