►Indhold

Dette afsnit gennemgår betingelserne for, hvornår en prisfastsættelse af kontrollerede transaktioner, jf. LL § 2, stk. 1, kan ske i overensstemmelse med LL § 2 B i stedet for en prisfastsættelse i overensstemmelse med armslængdeprincippet i LL § 2.

Afsnittet indeholder:

• Regel
• Kvalificerede distributionstransaktioner
• Liste over lande der kan vælge, at den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner kan anvendes i det pågældende land
• Definitioner 

Regel

Hvis priser er fastsat i overensstemmelse med den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner i et land anført i LL § 2 B, stk. 3, som tillader anvendelse af tilgangen ved fastlæggelse af priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner som omhandlet i LL § 2, stk. 1, på kvalificerede distributionstransaktioner, anses priserne for at være i overensstemmelse med LL § 2. Se LL § 2 B, stk. 1. LL § 2 B er indsat ved lov nr. 750 af 20. juni 2025 og har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.

LL § 2 B medfører, at skattepligtige omfattet af LL § 2, i visse nærmere tilfælde vil skulle anvende den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionsaktiviteter ved fastlæggelsen af armslængdepriser og -vilkår for kontrollerede transaktioner med distributionsselskaber i visse andre lande i stedet for armslængdeprincippet i LL § 2.

Den simplificerede og forenklede tilgang medfører en prisfastsættelse, der kan være et acceptabelt tilnærmet armslængderesultat. Der er dog ikke tale om en prisfastsættelse i overensstemmelse med armslængdeprincippet i LL § 2, selvom resultatet konkret kan svare til armslængdeprisen.  

Bestemmelsen skal ses i sammenhæng med OECD’s rapport om simplificering og forenkling af tilgangen til at fastsætte armslængdepriser på distributionstransaktioner for kvalificerede distributører offentliggjort den 19. februar 2024 (Pillar One - Amount B). Rapporten er tilføjet OECD’s transfer pricing guidelines som et bilag til kapitel IV.

Rapporten af 19. februar 2024 blev offentliggjort før fastlæggelsen af kvalificerende jurisdiktioner i henhold til afsnit 5.2 og afsnit 5.3 i rapporten mv. De af rapporten omfattede "kvalificerende jurisdiktion" i henhold til afsnit 5.2 og afsnit 5.3 og "omfattet jurisdiktion" blev offentliggjort den 17. juni 2024.  I februar 2025 udgav OECD en samlet rapport om Beløb B.

OECD’s samlede rapport om Beløb B kan ses her Pillar One - Amount B | OECD

Efter LL § 2 B, stk. 1, vil Danmark acceptere det tilnærmede armslængderesultat i stedet for armslængdeprincippet i LL § 2, når følgende betingelser er opfyldt:

• de omfattede kvalificerede distributionstransaktioner, opfylder betingelserne i LL § 2 B, stk. 2,
• distributionsselskabet har valgt at anvende den simplificerede og forenklede tilgang til at fastsætte priserne på de omfattede kontrollerede transaktioner,
• landet fremgår af landelisten i bestemmelsens stk. 3,
• landet har valgt, at den forenklede tilgang er en regel, der kan tilvælges.

Betingelserne for at der er tale om kvalificerede distributionstransaktioner, der kan være omfattet af LL § 2 B, stk. 1, fremgår af bestemmelsens stk. 2. Se herom nedenfor.

Listen med lande, der kan vælge, at den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner kan anvendes i det pågældende land, fremgår af LL § 2 B, stk. 3. Listen er gengivet nedenfor.

LL § 2 B, stk. 4 fastlægger, hvad der i bestemmelsen skal forstås ved:

• Den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner
• Driftsomkostninger
• Engrosdistribution
• Kvalificerede distributionstransaktioner

Se bestemmelsens definitioner heraf nedenfor.

Kvalificerede distributionstransaktioner

Kvalificerede distributionstransaktioner skal udover at være omfattet af definitionen heraf i LL § 2 B, stk. 4, nr. 4, også opfylde følgende betingelser for at kunne være omfattet af LL § 2 B, stk. 1:

1. Den kvalificerede distributionstransaktion skal indeholde økonomisk relevante karakteristika, som medfører, at prisen pålideligt kan fastsættes ved hjælp af en prisfastsættelsesmetode, der kun tester distributøren.
2. Distributørens årlige driftsomkostninger udgør mindst 3 pct. og højst 20 pct. af distributørens årlige nettoomsætning. Den øvre grænse i 1. pkt. sættes dog til en højere procentsats, hvis det land, hvor distributionsaktiviteterne udøves, anvender en højere procentsats, idet den øvre grænse dog ikke kan overstige 30 pct.
3. Distributionsaktiviteten vedrører ikke distribution af ikkematerielle aktiver eller serviceydelser eller markedsføring, handel eller distribution af råvarer.
4. Distributøren udfører ikke andre typer af aktiviteter. Dette gælder dog ikke, hvis den kvalificerede distributionsaktivitet kan vurderes og prisen pålideligt fastsættes uafhængigt af den øvrige aktivitet. Fastsættes prisen for den kvalificerede distributionsaktivitet efter 2. pkt., foretages beregningen i nr. 2 på baggrund af driftsomkostningerne og nettoomsætningen vedrørende den kvalificerede distributionsaktivitet.
5. Prisen kan ikke fastsættes mere pålideligt ved sammenligning med priser i transaktioner mellem uafhængige parter, der involverer den ene af parterne i den kontrollerede transaktion.

Betingelserne fremgår af LL § 2 B, stk. 2.

Lande der kan vælge at den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner kan anvendes i det pågældende land

LL § 2 B, stk. 1 kan finde anvendelse på følgende lande, hvis landet har valgt, at den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner kan anvendes i det pågældende land:

1. Argentina.
2. Armenien.
3. Aserbajdsjan.
4. Brasilien.
5. Egypten.
6. Filippinerne.
7. Georgien.
8. Jamaica.
9. Kenya.
10. Malaysia.
11. Marokko.
12. Mexico.
13. Montenegro.
14. Nordmakedonien.
15. Pakistan.
16. Serbien.
17. Sri Lanka.
18. Sydafrika.
19. Thailand.
20. Tunesien.
21. Ukraine.
22. Vietnam.
23. Zambia.

Den simplificerede og forenklede tilgang kan alene finde anvendelse, hvis den kvalificerede distributionsaktivitet sker i et af de nævnte lande samt at det pågældende land har tilvalgt tilgangen.

Hvis det pågældende land har gjort tilgangen frivillig, er det desuden en betingelse, at distributionsselskabet anvender tilgangen.

Se LL § 2 B, stk. 3.

Definitioner

Den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner

Den simplificerede og forenklede tilgang for kvalificerede distributionstransaktioner i LL § 2 B, er i stk. 4, nr. 1) defineret som:

• Den tilgang, der fremgår af »Special considerations for baseline distributions activities« i bilaget til kapitel IV i OECD’s »Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations«.

Driftsomkostninger

Begrebet driftsomkostninger i bestemmelsen skal iht. LL § 2 B, stk. 4, nr. 2, forstås som:

• Distributørens samlede omkostninger opgjort efter den anvendte regnskabsstandard med undtagelse af omkostninger ved solgte varer, omkostningsgennemstrømning og omkostninger i relation til finansiering, investeringer og indkomstskatter. Ekstraordinære omkostninger, der ikke vedrører driften, anses ikke for driftsomkostninger.

Engrosdistribution

Engrosdistribution skal i bestemmelsen iht. LL § 2 B, stk. 4, nr. 3, forstås som:

• Alle former for distribution af materielle aktiver til kunder med undtagelse af distribution til slutbrugere. En distributør anses for at være engrosdistributør, hvis de seneste 3 års nettoomsætning fra distribution til slutbrugere ikke overstiger 20 pct. af de seneste 3 års samlede nettoomsætning.

Kvalificerede distributionstransaktioner

Kvalificerede distributionstransaktioner omfattet af bestemmelsen er transaktioner omfattet af en af følgende:

1. Markedsførings- og distributionstransaktioner, når distributøren køber varer fra en eller flere koncernforbundne parter med henblik på engrosdistribution til uafhængige parter.
2. Transaktioner foretaget af salgsagenter eller kommissionærer, når salgsagenten eller kommissionæren bidrager til en eller flere koncernforbundne parters engrosdistribution af varer til uafhængige parter.

Se LL § 2 B, stk. 4, nr. 4.◄