C.D.10.3 Skatteberegningseksempler
Indhold
Dette afsnit viser nogle eksempler på beregning af skatten ved at anvende lempelsesmetoderne.
Dette afsnit indeholder:
- Exemptionslempelse
- Creditlempelse
- Flere lande med credit
- Datterselskabslempelse
- Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19.
I eksemplerne anvendes 22 pct. som selskabsskattesats (2024-niveau).
Exemptionslempelse
Eksempel 1
| Dansk indkomst |
| 40.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst (udenlandsk skat: 12.000 kr.) |
| 60.000 kr. |
|
|
|
|
| Skattepligtig indkomst |
| 100.000 kr. |
|
|
|
|
| Skat |
| 22.000 kr. |
| Exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 |
13.200 kr. |
| Skat at betale |
| 8.800 kr. |
Creditlempelse
Eksempel 2
| Dansk indkomst |
|
| 30.000 kr. |
| Udenlandsk exemptionsindkomst |
|
| 60.000 kr. |
| Udenlandsk creditindkomst (udenlandsk skat 1.500 kr.) |
|
| 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst |
|
| 100.000 kr. |
| Skat, 22 pct. |
|
| 22.000 kr. |
| - exemptionslempelse | 60.000 x 22.000 / 100.000 |
| 13.200 kr. |
| Skat efter exemptionslempelse. |
|
| 8.800 kr. |
| - creditlempelse | 10.000 x 22.000 / 100.000 | 2.200 kr. |
|
| dog højst den udenlandske skat |
|
| 1.500 kr. |
| Skat at betale |
|
| 7.300 kr. |
Flere lande med credit
Eksempel 3
| Dansk indkomst |
|
| 80.000 kr. |
| Creditindkomst fra land A (udenlandsk skat 12.000 kr.) |
|
| 20.000 kr. |
| Creditindkomst fra land B (udenlandsk skat 2.000 kr.) |
|
| 10.000 kr. |
| Skattepligtig indkomst |
|
| 110.000 kr. |
| Skat, 22 pct. |
|
| 24.200 kr. |
| - Creditlempelse A: | 20.000 x 24.200 / 110.000 | 4.400 kr. |
|
| (da dette beløb er lavere end udenlandsk skat 12.000 kr.) |
|
| 4.400 kr. |
| - Creditlempelse B: | 10.000 x 24.200 / 110.000 | 2.200 kr. |
|
| dog højst udenlandsk skat |
|
| 2.000 kr. |
| Skat at betale |
|
| 17.800 kr. |
Datterselskabslempelse
Eksempel 4
Et moderselskab har ejet 25 pct. af et datterselskab i udlandet siden stiftelsen. Udbyttet fra aktierne er ikke omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 13, stk. 1, nr. 2 eller nr. 3.
Lempelsesberegning år 2 for MS:
| Datterselskabet: (År 1) |
|
|
| Skattepligtig indkomst |
| 6.000 |
| Indkomstskat |
| 1.200 |
| Samlet udbytte |
| 3.000 |
| Udbytte til moderselskabet |
| 750 |
|
|
|
|
| Moderselskabet: (År 2) |
|
|
| Skattepligtig indkomst |
| 10.000 |
| Skat, 22 pct. |
| 2.200 |
|
|
|
|
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: |
|
|
| Creditlempelse 750 × 2.200/10.000 | 165 |
|
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. |
| 75 |
| Skat at betale efter creditlempelse |
| 2.125 |
|
|
|
|
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: |
|
|
| Moderselskabsbrøk: |
|
|
| 750 × 2.200/10.000 | 165 |
|
| ÷ heraf allerede lempet | -75 |
|
|
| 90 |
|
|
|
|
|
| Datterselskabsbrøk: |
|
|
| 750 × 1.200/(6.000-1.200) | 188 |
|
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk |
| 90 |
| Skat at betale |
| 2.035 |
Datterselskabets resterende indkomst til udlodning:
År 1:
|
| Bruttoindkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Årets indkomst og skat | 6.000 | 1.200 | 4.800 |
| Udbytte (bruttobeløbet er beregnet) | 3.750 | 750 | 3.000 |
| Til rest år 1 | 2.250 | 450 | 1.800 |
Lempelsesberegning år 3 for MS:
| Datterselskabet: (År 2) |
|
|
| Skattepligtig indkomst |
| 2.000 |
| Indkomstskat |
| 200 |
| Samlet udbytte |
| 4.000 |
| Udbytte til moderselskabet |
| 1.000 |
|
|
|
|
| Moderselskabet: (År 3) |
|
|
| Skattepligtig indkomst |
| 10.000 |
| Skat, 22 pct. |
| 2.200 |
|
|
|
|
| Udbyttet fra datterselskabet berettiger efter den pågældende DBO til creditlempelse: |
|
|
| Creditlempelse 2.200 × 1.000/10.000 | 220 |
|
| dog maks. den udenlandske skat af udbyttet, i dette tilfælde 10 pct. |
| 100 |
| Skat at betale efter creditlempelse |
| 2.100 |
|
|
|
|
| Datterselskabslempelsen i relation til moderselskabet kan herefter beregnes således: |
|
|
| Moderselskabsbrøk: |
|
|
| 1.000 × 2.200/10.000 | 220 |
|
| ÷ heraf allerede lempet | 100 |
|
|
| 120 |
|
|
|
|
|
| Datterselskabsbrøk: Hele skatten henføres til udbyttet, da det samlede udbytte overstiger den skattepligtige indkomst minus skatten. |
|
|
| 650 × 1.000/4.000 | 163 |
|
| Lempelsen udgør det laveste af MS-brøk og DS-brøk |
| 120 |
| Skat at betale |
| 1.980 |
Datterselskabet indkomst- og skatteforhold:
År 2:
|
| Indkomst | Skat | Indkomst efter skat |
| Overført fra tidligere år | 2.250 | 450 | 1.800 |
| Årets indkomst og skat | 2.000 | 200 | 1.800 |
| Til rest år 1 og 2 | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Udbytte (overstiger indkomsten) | - | - | 4.000 |
| Udloddet indkomst af beskattet indkomst | 4.250 | 650 | 3.600 |
| Fx udlodning aktiekapital/ over-kursfond | - | - | 400 |
Lempelse for beskattet udbytte af aktier omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 19
Eksempel 5
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 |
|
|
| Skat, 10 pct. | 100 | 100 |
|
| Udbytte | 900 |
|
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 900 |
| 45 |
|
| Udbytte medregnes i indkomsten med 900. Skat 25 pct. af 900 | 225 |
|
|
| Credit for udbytteskat i udlandet | 45 | 180 |
|
| I alt skat |
| 325 |
Ved beskatning af selskabet her i landet:
| Selskab | Indkomst (danske regler) | 1.000 |
|
|
| Skat, 25 pct. | 250 | 250 |
|
| Udbytte | 750 |
|
| Moderselskab | Udbytte medregnes i indkomsten med 750. Skat 25 pct. af 750 | 188 | 188 |
|
| I alt skat |
| 438 |
Lempelse: 325 - 438 = negativ, dvs. ingen lempelse.
Eksempel 6
Ved beskatning af selskabet i udlandet:
| Selskab | Indkomst (udenlandske regler) | 1.000 |
|
|
| Skat, 33 pct. | 330 | 330 |
|
| Udbytte | 670 |
|
| Moderselskab | Udbytteskat i udlandet 5 pct. af 670 |
| 34 |
|
| Udbytte medregnes i indkomsten med 670. Skat 25 pct. af 670 | 168 |
|
|
| Credit for udbytteskat i udlandet | 34 | 134 |
|
| I alt skat |
| 498 |
Beskatningen her i landet er den samme som i eksempel 5: 438.
Lempelse: 498 - 438 = 60.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed