Til forside
tax.dk - skat og afgift
Den Juridiske Vejledning 2018-1
<< indholdsfortegnelse >>

C.C.3.3.7 Komplementaren

Indhold

Dette afsnit beskriver generelle regler om komplementarens skatteforhold.

Afsnittet indeholder:

  • Ejerandel
  • Ret til overskudsandel
  • Afskrivning
  • Fradrag for tab mv.
  • Underskud på driften
  • Efterfølgende overskud
  • Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre.

Ejerandel

Der kan ikke skattemæssigt stilles krav om, at komplementaren skal have ejerandel i kommanditselskabet som betingelse for at anerkende kommanditselskabet skatteretligt.

Ret til overskudsandel

En ret til andel i overskud bevirker ikke, at komplementaren er medejer i kommanditselskabet. Overskudsandelen er kun skattepligtig for komplementaren, ikke for kommanditisterne.

Afskrivning

Komplementaren har afskrivningsret svarende til ejerandelen i de afskrivningsberettigede aktiver. Afskrivninger, som kommanditisterne ikke kan foretage på grund af fradragsbegrænsningen for kommanditister, jf. ovenfor under (C.C.3.3.4 Fradragsbegrænsning. Fradragskontoreglerne), kan ikke overføres til komplementarens afskrivningsgrundlag.

Fradrag for tab mv.

Se i afgørelsesskemaet om fradrag for tab.

Underskud på driften

Egentlige driftsunderskud, som kommanditisterne ikke kan trække fra på grund af fradragsbegrænsningen for kommanditister, kan komplementaren trække fra i sin indkomstopgørelse, hvis kommanditistens kapitalkonto er negativ.

Hvis det er aftalt imellem parterne, at komplementaren skal bære et sådant underskud endeligt, kan kommanditistens kapitalkonto kun debiteres for underskud i det omfang kommanditistens kapitalkonto har en positiv saldo.

Hvis der ikke er indgået en sådan aftale imellem parterne, dvs. at kommanditisten, med henblik på senere udligning, debiteres for sin del af underskuddet, så kommanditistens kapitalkonto bliver negativ, kan komplementaren benytte dette underskud skattemæssigt, fordi komplementaren udadtil hæfter for den del af underskuddet, som kommanditisten ikke hæfter for.

Efterfølgende overskud

Hvis der senere bliver et overskud, skal komplementaren beskattes af så stor en del af kommanditistens overskudsandel, som svarer til den del af kommanditistens underskudsandel, som komplementaren har udnyttet, dvs. at kommanditistens negative kapitalkonto udlignes op til nul.

Oversigt over afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser med videre

Skemaet viser relevante afgørelser på området:

Afgørelse samt evt. tilhørende SKAT-meddelelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Højesteretsdomme

SKM2005.118.HR

Komplementaren er omfattet af udtrykket "andre deltagere" i reglerne om fradragsbegrænsning for kommanditister, se afsnit C.C.3.3.4 Fradragsbegrænsning. Fradragskontoreglerne (c) Et kommanditselskab havde en kommanditist. Komplementaren var et selskab, der var helt ejet af kommanditisten. Kommanditisten havde regres imod komplementaren for tab på kaution. Kravet kunne ikke opfyldes. Kommanditisten fik ikke medhold i, at begrebet "deltagere" i anvisningen om fradragskontoreglerne ikke omfattede komplementarer.

 

Landsretsdomme

SKM2004.29.ØLR

En komplementar, der ikke havde ejerandel i kommanditselskabet, kunne ikke fratrække tab, der var opstået ved, at komplementaren havde fratrukket en uafskrevet saldo på kommanditistens driftsmidler, og lagt genvundne afskrivninger, nedskrivning på varelager og fortjeneste på goodwill til i forbindelse med, at kommanditselskabet havde overdraget sin virksomhed til et andet selskab. Komplementaren havde ikke fradrag for sit tab efter SL § 6, stk. 1, litra a, og heller ikke efter den dagældende KGL § 2, da komplementaren ikke havde nogen fordring imod kommanditisterne på grund af sin ubegrænsede hæftelse.

 

Landsskatteretskendelser

SKM2005.293.LSR

Et selskab, der var komplementar, havde fratrukket tab ved beplantning og vildthegn, som ikke kunne fratrækkes af kommanditisterne i 22 kommanditselskaber på grund af fradragsbegrænsningen. LL § 8 K er en regel, der undtagelsesvist giver hjemmel til fradrag for udgifter, der er anlægs- og etableringsudgifter, herunder udgifter til plantning af skov, juletræer, frugttræer mv. og læhegn. Komplementarselskabet var ikke berettiget til fradrag, fordi udgifterne til beplantning og vildthegn er anlægs- og etableringsudgifter, og udgifterne var derfor ikke egentlige driftsudgifter.

 

SKM2002.386.LSR

 

En komplementar, der var et selskab, havde ikke ejerandel i kommanditselskabet. Komplementaren fik ikke fradrag for et tab, der opstod ved realisation af kommanditselskabets afskrivningsberettigede aktiver ved likvidation.

 

SKAT

SKM2007.821.SR

En komplementar skulle have 5 pct. af selskabets overskud som betaling for sin hæftelse for kommanditselskabets forpligtelser. Komplementaren havde ikke ret til andel i selskabets indkomst, formue eller likvidationsprovenu. Komplementaren havde heller ingen ejerandel i selskabet og dermed ikke ret til afskrivning på selskabets aktiver. Retten til overskudsandelen bevirkede ikke, at komplementaren var medejer i kommanditselskabet, jf. PSL § 4, stk. 1, nr. 10 (nu 9).Overskudsandelen var kun skattepligtig for komplementaren, ikke for kommanditisterne.

 

TfS 1998, 742 DEP

En komplementar havde efter kommanditselskabets vedtægter ikke medejendomsret til selskabets formue og ikke ret til en andel i det løbende driftsresultat. I praksis havde der ikke været stillet krav som betingelse for at anse en fysisk eller en juridisk person som komplementar i et kommanditselskab udover kravet om hæftelse. Selvom komplementaren ikke deltager i selskabets drift og ikke er medejer af selskabets formue, behandles selskabet i skattemæssig henseende som et kommanditselskab.

 

Dato for offentliggørelse
31 Jan 2018 07:45
Kilde: Skat

,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.

Folketingets Ombudsmand i redegørelse af 21. marts 2018

Skatteberegnere
Skattesager
Befordring
Rejse
Erhvervsmæssige udgifter
Personalegoder
Lønmodtagere
Virksomheder
Ægteskab og samliv
Børn
Studerende
Bolig og fast ejendom
Motor
Pension
Aktier, obligationer og fordringer
Gaver, legater og gevinster
Arv og succession
Arbejde i udlandet
Flytning til og fra Danmark
Told og afgift
 A B C D E F G H I J K L M O P R S T U V Æ Ø alle   Hyppigt stillede spørgsmål 
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.