C.A.10.4.2.2.4 Afgrænsningen mellem reglerne i statsskatteloven og PBL afsnit II A
Indhold
Afsnittet indeholder:
- Hvilke forsikrings- og pensionsordninger omfatter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B?
- Hvilke forsikrings- og pensionsordninger omfatter SL (statsskatteloven) § 4, litra c, og SL (statsskatteloven) § 5, litra b?
- Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Hvilke forsikrings- og pensionsordninger omfatter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B?
Bestemmelserne omfatter:
- Livsforsikringer
- Pensionskasseordninger
- Syge- og ulykkesforsikringer
- Pensionsordninger oprettet i pengeinstitutter.
Begge bestemmelser omfatter stort set de samme ordninger. Se PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 1, og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B, stk. 1. Det er derfor ikke på typen af forsikrings- eller pensionsordning bestemmelserne adskiller sig fra hinanden, men derimod på den skattemæssige behandling af præmierne og bidragene til ordningerne og udbetalingerne fra ordningerne.
Se afsnit C.A.10.4.2.4.3 Ordninger omfattet af reglen i PBL § 53 B om en række afgørelser fra Skatterådet som angår, hvordan forskellige udenlandske pensionsordninger placeres under PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B ud fra den skattemæssige behandling af indbetalinger mv.
Hvilke forsikrings- og pensionsordninger omfatter SL (statsskatteloven) § 4, litra c, og SL (statsskatteloven) § 5, litra b?
SL (statsskatteloven) § 4, litra c, og SL (statsskatteloven) § 5, litra b, omfatter typisk:
- Udenlandske lovbestemte obligatoriske pensions-/forsikringsordninger
- Offentligt administrerede pensions-/forsikringsordninger
- Uafdækkede direktørordninger.
Statsskattelovens regler er opsamlingsbestemmelser
Statsskattelovens regler er i forhold til reglerne i PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A og PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B opsamlingsbestemmelser, der samler alle de ordninger, der ikke er omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) kapitel 1, eller de to nævnte bestemmelser i PBL (pensionsbeskatningsloven) afsnit II A.
Statsskattelovens regler er beskrevet i afsnit C.A.10.4.2.7 Den usymmetriske beskatningsregel i SL § 4, litra c og beskatningsreglen i SL § 5 litra b om den usymmetriske beskatningsregel i SL (statsskatteloven) § 4, litra c, og beskatningsreglen i SL (statsskatteloven) § 5, litra b.
Se også afsnit C.A.10.4.3 Forskellige typer forsikrings- og pensionsordninger forskellige typer forsikrings- og pensionsordninger, hvor der gennemgås en række konkrete ordninger, der ikke alle er omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) §§ 53 A og 53 B, og som derfor er omfattet af statsskattelovens regler.
Generelt set kan visse ordninger på forhånd udskilles fra PBL (pensionsbeskatningsloven) §§ 53 A og 53 B og følgelig være omfattet af statsskattelovens regler. Det drejer sig om:
- Udenlandske, lovbestemte, obligatoriske ordninger
- Offentligt administrerede ordninger.
Udenlandske, lovbestemte, obligatoriske ordninger
Udenlandske, lovbestemte, obligatoriske ordninger kaldes inden for EU/EØS-området for søjle 1-ordninger. Disse ordninger finansieres i de fleste lande gennem store lovbestemte arbejdsgiverbidrag og mindre arbejdstagerbidrag.
Hovedydelsen, der udbetales fra disse udenlandske søjle 1- ordninger, svarer formentlig i store træk til den alders-, invalide- og efterlevendepension, som udbetales fra danske frivillige og obligatoriske arbejdsmarkedspensionsordninger samt fra tjenestemandspensionsordningen.
Søjle 1-ordninger er omfattet af reglerne i statsskatteloven. Se afsnit C.A.10.4.2.7 Den usymmetriske beskatningsregel i SL § 4, litra c og beskatningsreglen i SL § 5 litra b om den usymmetriske beskatningsregel i SL (statsskatteloven) § 4, litra c, og beskatningsreglen i SL (statsskatteloven) § 5, litra b.
Reglerne i LL (ligningsloven) § 7 L, stk. 1, og LL (ligningsloven) § 8 M, stk. 2, giver under visse betingelser bortseelses-/fradragsret for indbetaling til søjle 1-ordningerne. Se afsnit C.A.10.4.3.18 Udenlandske Søjle 1-ordninger (obligatoriske, lovbestemte) om udenlandske Søjle 1-ordninger (obligatoriske, lovbestemte).
Offentligt administrerede ordninger
Offentligt administrerede ordninger er ikke omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A eller PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 B.
Se SKM2001.159.LSR. I denne sag udtalte Landsskatteretten, at PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A antages kun at angå ordninger oprettet i private forsikringsselskaber og lignende og ikke offentligt administrerede ordninger.
Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.
Skemaet viser relevante afgørelser på området:
| Afgørelse | Afgørelsen i stikord | Yderligere kommentarer |
| Landsskatteretten | ||
| SKM2001.159.LSR | Udbetaling fra den frivillige dagpengesikring var ikke skattefri efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A. Denne regel antoges kun at angå ordninger oprettet i private forsikringsselskaber og lignende og ikke en offentligt administreret ordning som den omhandlede frivillige dagpengesikring. | |
| Skatterådet | ||
| ►SKM2024.155.SR◄ | ►Spørger har været bosiddende i, og fuldt skattepligtig til, Schweiz. Spørger påtænkte at flytte tilbage til Danmark, og ville ved tilflytningen have 2 schweiziske pensionsordninger. Spørger havde en AHV-pension, som er en obligatorisk offentlig pension omfattet af søjle 1, med fradrags- og bortseelsesret. Herudover havde Spørger en livsforsikring, hvor indbetaling var foretaget uden fradrags- eller bortseelsesret. Skatterådet fandt, at Spørgers AHV-pension var en offentlig pension omfattet af statsskattelovens regler. Da der var tale om løbende udbetalinger skulle disse beskattes efter SL (statsskatteloven) § 4 litra c. Spørger kunne efter tilflytning til Danmark, og indtræden i fuld dansk skattepligt, og med skattemæssigt hjemsted i Danmark efter dobbeltbeskatningsoverenskomstens art. 4, opnå creditlempelse for skat betalt til Schweiz efter artikel 23, stk. 1 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Skatterådet fandt, at Spørgers schweiziske livsforsikringsordning, var omfattet af PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A. Da der ikke havde været fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne til livsforsikringen, var Spørger ikke skattepligtig til Danmark af udbetalinger herfra, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 5. Afkastet af ordningen var skattepligtigt efter PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A, stk. 3.◄ | |
| SKM2021.337.SR | Spørgeren, der påtænkte at flytte fra Luxembourg til Danmark, ønskede i den forbindelse at få fastlagt, om hans pensioner optjent i og udbetalt fra Luxembourg ville blive beskattet i Danmark. Skatterådet lagde til grund til, at spørgerens luxembourgske pensionsordning i Caisse Nationale D’Assurance Pension (CNAP) var omfattet af EU’s forordninger om social sikring. Udbetalingerne herfra skulle derfor beskattes i Danmark som personlig indkomst ifølge PSL (personskatteloven) § 3, jf. SL (statsskatteloven) § 4. Spørgeren havde endvidere en supplerende privat pension som led i sin ansættelse hos sin luxembourgske arbejdsgiver. Skatterådet lagde til grund, at den supplerende private pension måtte anses for en uafdækket tilsagnsordning, der var omfattet af enten SL (statsskatteloven) § 4 eller 5. Idet ordningen var valgt udbetalt som løbende livsvarige udbetalinger, ville spørgeren være skattepligtig heraf efter SL (statsskatteloven) § 4, litra c. | |
| SKM2020.471.SR | Spørgeren havde arbejdet som læge ansat på et universitetshospital som del af det offentlige sundhedssystem i Storbritannien. Både spørgeren og dennes arbejdsgiver havde indbetalt bidrag til pensionsordningen. De indbetalte bidrag blev ikke investeret men anvendt til finansiering af pensionsordningen. Pensionsordningens fordele var garanteret fuldt ud af regeringen/staten dvs. Storbritannien. Endvidere kunne pensionsrettighederne mistes efter den ansvarlige ministers bestemmelse under særlige omstændigheder. Pensionsordningen blev administreret af en selvstændig offentlig organisation under sundhedsministeriet i Storbritannien. Skatterådet anså pensionsordningen for omfattet af art. 19 om offentlige pensioner i DBO'en mellem Danmark og Storbritannien. | Bemærk: Der blev ikke i forbindelse med det stillede spørgsmål om anvendelsen af DBO'en taget stilling til anvendelsen af regler i PBL (pensionsbeskatningsloven) eller SL (statsskatteloven). |
| SKM2006.639.SR | Skatterådet fastslog, at en pensionsordning tegnet i et tysk livsforsikringsselskab skulle beskattes efter statsskattelovens regler og ikke PBL (pensionsbeskatningsloven) § 53 A. Der var tale om et uafdækket pensionstilsagn afgivet overfor en person, der ikke var direktør. |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed