Afgørelse

Afgørelsen i stikord

Yderligere kommentarer

Højesteretsdomme

SKM2011.211.HR

SKM2011.210.HR

SKM2011.209.HR

Pizzeriaer og grillbarer, drevet af 3 brødre som personligt ejede virksomheder og siden til dels i selskabsform. Virksomhedernes varekøb blev krydsrevideret hos vareleverandører, og materiale blev fremskaffet ved ransagning, herunder et internt regnskab over den reelle omsætning i en af virksomhederne. Indkomst og momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavance på baggrund af varekøbsrevisionen og materialet, fremskaffet ved ransagning, idet der ikke blev givet fradrag for svind og bespisning af personale. Udeholdt omsætning i selskabet anset for maskeret udbytte med 50 pct. for hver af 2 af de brødre, der var hovedanpartshavere. Frifindelse i straffesag om skat og moms uden betydning for den civile skatte- og momssag.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tidl. sagsforløb i dommene i tidligere instans: SKM2009.159.ØLR, SKM2009.160.ØLR og SKM2009.164.ØLR.

De ikke påankede domme i SKM2009.161.ØLR, SKM2009.162.ØLR og SKM2009.163.ØLR må også anses for at høre til samme sagskompleks.

Højesterets domme i ankesagerne henviser vedrørende spørgsmålet om margin for skøn til en anden tidligere HR-dom SKM2009.37.HR, der angår skønsmæssig fastsættelse af momstilsvar.

Det kunne ikke tillægges betydning, at der var frifindende straffedomme om samme forhold. Se også: SKM2012.12.ØLR, SKM2010.480.ØLR og SKM2007.96.HR.

SKM2005.368.HR

Pizzeria. Manglende og mangelfuldt regnskabsgrundlag. Herunder et stort antal 0-indslag på kasseapparat og ingen registrerede kassedifferencer. Momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavance under hensyn til det kendte forbrug af bagemel samt skøn for svind.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tidl. sagsforløb i dommen i tidl. instans: SKM2003.407.ØLR.

Landsretsdomme

►SKM2024.188.ØLR◄

►Retten fandt, at sagsøgeren ikke havde løftet sin bevisbyrde for, at en række indbetalinger på sagsøgerens bankkonto ikke vedrørte arbejde udført af hans enkeltmandsvirksomhed for så vidt angik indkomstårene 2011 og 2012. Retten fandt endvidere, at indbetalingerne for så vidt angik indkomstårene 2013 og 2014 måtte anses for at være overskud af uregistreret virksomhed. Sagsøgeren var herefter rette indkomstmodtager og derfor skattepligtig af indbetalingerne.

Efter en samlet vurdering fandt retten det desuden ikke godtgjort, at det af skattemyndighederne udøvede skøn var udøvet på et forkert grundlag eller var åbenbart urimeligt, hvorfor der ikke var grundlag for at tilsidesætte skønnet. De afgivne forklaringer kunne ikke føre til et andet resultat.◄

►Stadfæstelse af byrettens dom SKM2022.594.BR.◄

SKM2020.319.ØLR

I 1. instans havde byretten fundet, at der ikke var ført et dagligt, effektivt kasseregnskab i forretningen i den omhandlede periode. Retten fandt derfor, at det var berettiget at foretage en skønsmæssig ansættelse.

Byretten bemærkede, at der ikke forelå konkrete oplysninger, som dokumenterede selskabets synspunkter om, at det anvendte branchegennemsnit var for højt i forhold til selskabet, at selskabets omsætning konkret udgøres af varer med lav bruttoavance, at myndighederne i stedet kunne have anvendt en anden branchekode og mediantalsopgørelser i stedet for gennemsnit. Oplysninger om selskabet bruttoavance for senere indkomstår kunne ikke tillægges betydning for sagen. Byretten fandt herefter, at der ikke var grundlag for at tilsidesætte de udøvede skøn. Som følge af resultatet i selskabets sag blev Skatteministeriet således også frifundet i hovedanpartshavernes sager.

Under ankesagen fremlagde appellanterne en oversigt over selskabets indkøb af tobak, som angiveligt skulle have en meget lav bruttoavance, til støtte for synspunktet om, at den gennemsnitlige avance var for høj.

Landsretten stadfæstede byrettens domme i henhold til byrettens begrundelse og bemærkede, at de nye oplysninger for landsretten om virksomhedens indkøb af tobak ikke kunne føre til et andet resultat.

Byrettens domme stadfæstet. Se de sambehandlede sager SKM2019.425.BR, SKM2019.426.BR og SKM2019.427.BR

►SKM2015.643.VLR◄

►Sagerne drejede sig om skattemyndighedernes skønsmæssige forhøjelser af en køreskoles og en skatteyders indkomst og momstilsvar for indkomstårene 2007 og 2008. Skatteyderen var anpartshaver i køreskolen og drev også selv en køreskole i enkeltmandsform.

Landsretten stadfæstede byrettens dom i selskabets sag og stadfæstede dommen i skatteyderens sag med den ændring, at ansættelsen af skatteyderens personlige indkomst og det deraf afledte momstilsvar hjemvistes til fornyet behandling ved SKAT.

Landsretten tiltrådte, at det ikke var godtgjort, at skatte- og afgiftsmyndighedernes ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst og det deraf afledte momstilsvar og den som følge heraf for skatteyderen ansatte aktieindkomst var åbenbar urimelig eller hvilede på et forkert grundlag.

For så vidt angår skatteyderens personlige indkomst og det deraf afledte momstilsvar fremhævede landsretten, at Landsskatteretten i sin afgørelse havde imødekommet skatteyderens indsigelser på en række punkter, herunder at flere af de elever, der fremgik af den opgørelse, som ansættelsen tog udgangspunkt i, var fejlregistrerede som elever hos skatteyderen, og at Landsskatteretten på den baggrund med angivelse af de enkelte elever havde foretaget en nedregulering af ansættelsen for begge år. Ansættelsen for 2007 var blevet nedreguleret til 48.840 kr. og for 2008 til 3.280 kr. Det var ubestridt, at nedreguleringen som følge af en regne- eller skrivefejl for 2007 blev foretaget med 7.040 kr. for lidt og for 2008 med 1.280 kr. for lidt i forhold til det, som Landsskatterettens afgørelse kunne begrunde.

På den baggrund og under hensyn til den relative værdi af regnefejlen i forhold til ansættelserne fandt landsretten det godtgjort, at ansættelsen af skatteyderens personlige indkomst hvilede på et forkert grundlag og derfor burde tilsidesættes.◄

►Tidligere instans:

SKM2014.558.BR og SKM2014.559.BR.◄

Se også SKM2011.263.ØLR (tidligere SKM2010.488.BR).

SKM2014.744.VLR

Lønmodtager, der i sin fritid drev virksomhed med køb og salg af brugte biler og reservedele. Med udgangspunkt i konstaterede salg via Den Blå Avis blev indkomstansættelsen forhøjet med et beløb, der svarede til en skønnet bruttoavance på 3.600 kr. eksklusive moms pr. annonceret bil.

Retten fandt at skatteyderen ikke havde godtgjort, at skønnet skulle føre til et urimeligt resultat eller hvile på et forkert grundlag.

Byrettens dom stadfæstet. Se SKM2013.519.BR.

SKM2013.775.ØLR

Restaurationsvirksomhed. Ved ransagning af skatteyders bopæl i 2007 fandt politiet ca. 2 mio.kr. i kontanter og kalenderbøger for årene 2002-2006. Kalenderbøgerne indeholdte noteringer af en række tal på hver dato. SKAT anså noteringerne for et skyggeregnskab, og et af de dagligt noterede tal blev anset for at dække over restaurantens reelle omsætning, som var væsentlig højere end den selvangivne omsætning. Indkomst og momstilsvar forhøjet efter et skøn, for årene 1999-2001 på baggrund af den gennemsnitlige, årlige udeholdte omsætning for 2002-2007 og for årene 2002-2007 på baggrund af noteringerne i kalenderbøgerne. SKAT fandt desuden, at skatteyderen ikke i nogen af årene havde været berettiget til at anvende virksomhedsordningen, og at der skulle ske beskatning af de overskud, der var opsparet i ordningen.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tid. sagsforløb i dommen i tidl. instans: SKM2013.196.BR.

SKM2012.12.ØLR

Regnskabsgrundlag i selskaber tilsidesat, og selskabernes indkomst forhøjet efter et skøn for bruttoavance på baggrund af oplysninger om indkøbs- og salgspriser samt vareforbrug. Den skønsmæssigt ansatte indkomst, der som udeholdt omsætning ikke var til stede i selskaberne, blev anset for maskeret udbytte til den ene af 2 samlevende, der ejede selskaberne helt eller delvist som hovedanpartshaver, og yderligere løn til den anden samlever, der stod for den daglige drift af selskaberne.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tidl. sagsforløb i dommen i tidl. instans: SKM2011.109.BR.

SKM2011.801.ØLR

Tilsvar af moms og punktafgifter forhøjet, idet der ifølge oplysninger om EU-handel var importeret afgiftspligtige varer i et større omfang, end hvad der fremgik af virksomhedens regnskab. På baggrund af oplysningerne om EU-handel beregnede ToldSkat en større bruttoavance end selvangivet, og skattepligtig indkomst blev forhøjet som konsekvens.

Stadfæstelse af byrettens dom SKM2011.309.BR.

Se lignende sag: SKM2007.769.BR.

SKM2011.459.ØLR

Regnskabsgrundlag for restaurant tilsidesat. Herunder pga. ganske få registrerede kassedifferencer, og flere tilfælde af bogført kassebeholdning med skæve ørebeløb eller negative beløb samt et stort antal 0-indslag på kasseapparat, der indikerede udeholdt omsætning. Indkomst og momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavance under hensyn til oplysninger om vareforbrug og salgspriser.

Tidligere SKM2008.804.BR.

Se lignende sager, hvor der også blev konstateret 0-indslag på kasseapparat: SKM2005.368.HR og SKM2004.84.ØLR.

SKM2011.263.ØLR

►A drev i indkomstårene 2003-2004 erhvervsmæssig virksomhed som kørelærer. SKAT tilsidesatte hans regnskabsgrundlag og foretog skønsmæssige forhøjelser af hans indkomst for disse indkomstår med korresponderende forhøjelser af momstilsvaret.

Grundlaget for SKATs skøn var navnlig oplysninger indhentet fra politiet og køretekniske anlæg om, hvilke elever A havde haft til teoretisk eller praktisk køreprøve eller på køreteknisk anlæg i perioden. SKAT lagde til grund, at han for disse elever havde modtaget den fulde lovpakkepris, som efter det oplyste udgjorde 6.690 kr.

Landsretten tiltrådte, at A´s regnskabsgrundlag kunne tilsidesættes, da der ikke var ført et løbende kasseregnskab og jævnligt foretaget effektive kasseafstemninger. Skattemyndighederne derfor været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af hans skattepligtige indkomst og momstilsvar.

A havde en række indsigelser mod det udøvede skøn, herunder at han i et vist omfang kørte timer for andre køreskoler uden at modtage betaling herfor, mod at han efter et antal timer overtog eleven og kunne forestå kørsel af ekstratimer mod betaling fra en af de andre køreskoler eller direkte fra eleverne.

Efter bevisførelsen lagde landsretten til grund, at A i betydeligt omfang indgik aftaler med køreskoler om at overtage en del af skolernes elever, således at appellanten efter aftalerne skulle gennemføre de køretimer, som eleverne havde betalt for til de pågældende køreskoler ved købet af en lovpakke eller en anden pakke, og således at eleverne ikke for disse timer også skulle betale til A.

Landsretten tilsidesatte derfor den af skattemyndighederne valgte forudsætning om at antage, at appellanten for hver elev havde haft en indtægt på 6.690 kr. vedrørende de køretimer, som var omfattet af lovpakkerne, og hjemviste følgelig sagen til fornyet behandling hos SKAT.◄

►Tidligere SKM2010.488.BR.◄

Se lignende sag: SKM2004.310.VLR, ►hvor landsretten fandt, at sagsøgeren ikke havde bevist, at grundlaget for landsskatterettens skøn var ukorrekt eller at skønnet var åbenbart urimeligt. Den lange række af fejl, som sagsøgeren havde påvist, var alle indregnet i de nedsættelser, som blev foretaget af den skattemyndighed, såvel som af Landsskatteretten. Skatteministeriet frifandtes derfor.◄

SKM2010.122.VLR

Regnskabsgrundlag for personligt drevet virksomhed med kurser i udlandet tilsidesat, herunder fordi bogføring af indtægter af personligt drevet virksomhed og i selskab til dels var sammenblandet pga. indskud på samme bankkonto. Indkomst forhøjet på baggrund af oplysninger om antallet af kursusdeltagere og størrelsen af kursusafgift ifølge virksomhedens hjemmeside samt kontoudtog for bank. Det ansås ikke for dokumenteret, at forhøjelsen af personlig indkomst i forvejen var medregnet som indtægt i selskabet.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tidl. sagsforløb i dommen i tidligere instans: SKM2009.180.BR.

SKM2009.758.VLR

Buffetrestaurant. Regnskabsgrundlag tilsidesat, idet transaktioner kun blev registreret månedligt, selv om kassen blev optalt dagligt, og kassedifferencer blev registreret. Ved kontrol blev der fundet ikke-registrerede kassedifferencer samt 5.000 kr. under disken, som ikke var slået ind i kasseapparatet, ligesom den bogførte udgift til lønninger var uforholdsmæssig lav i forhold til antallet af ansatte. Indkomst og momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavancen på baggrund af forbruget af drikkevarer sammenholdt med antallet af solgte buffeter.

Mere udførligt referat af faktiske forhold og tidl. sagsforløb i dommen i tidl. instans: SKM2008.939.BR. Landsskatteretten nedsatte de skønsmæssige forhøjelser for 3 år med 50 pct. under hensyn til indsigelser om spild og personaleforbrug.

Bevisførelsen under sagens behandling for domstolene, herunder en ensidigt indhentet erklæring fra HORESTA, hvorefter en buffetrestaurant som den omhandlede almindeligvis havde en bruttoavance på 60-62 pct., kunne ikke medføre tilsidesættelse skønnet, der efter Landsskatterettens kendelse afspejlede en bruttoavance på henholdsvis 73,5, 74,5 og 76 pct. for de 3 år.

SKM2007.951.ØLR

Pizzeria og grillbar. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavancen på baggrund af gennemsnitlig bruttoavance for lignende restauranter i lokalområdet.

SKM2007.528.ØLR

Restaurant. Negativt privatforbrug i 3 år. Indkomst og momstilsvar forhøjet på baggrund af skøn for dels privatforbrug med udgangspunkt i Forbrugerstyrelsens årlige familiebudget, baseret på normalforbrug og normalpriser, dels bruttoavance med udgangspunkt i bl.a. bruttoavance, typisk for branchen, og varekøbsrevision.

Se lignende sager, hvor skøn for privatforbrug tager udgangspunkt i Forbrugerstyrelsens standardbudget for leveomkostninger:

SKM2012.81.BR og SKM2008.406.BR (anket, men hævet).

SKM2007.525.VLR

Slagtehus drevet i selskabsform. Regnskabsgrundlag tilsidesat, og selskabets indkomst forhøjet, samt hovedanpartshaver beskattet af maskeret udbytte efter et skøn for udeholdt omsætning på baggrund af antal kreaturer, som slagtehuset ifølge et offentligt register havde haft til slagtning, sammenholdt med antal huder, som slagtehuset efterfølgende havde solgt til en hudecentral. Det fandtes efter vidneforklaringer godtgjort, at ca. 30 gange i løbet af 2 år var huderne kommet til udefra og hidrørte ikke fra slagtninger, foretaget i selskabet. Sagen hjemvist til fornyet skøn.

SKM2006.484.ØLR

Pizzeria. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavance på grundlag af oplysninger om virksomhedens vareindkøb, sammenholdt med menukort/prisliste, idet der bl.a. som led i et forsigtigt skøn var taget udgangspunkt i et gennemsnitligt melforbrug 250 gram pr. pizza.

Se lignende sag om normalforbrug af mel til tilberedning og bagning af pizza: SKM2004.367.VLR (ankesagen ved Højesteret hævet).

Se sag, hvori indgik skøn for melforbrug i "magnumpizza": SKM2002.92.VLR.

SKM2006.152.VLR

Selskab med salg og montering af tæpper og gulve. Indkomst forhøjet efter skøn for dækningsgrad på hhv. 35 og 37 pct. for 2 år baseret på en gennemsnitlig dækningsgrad på 40 pct. i branchen for tæppehandel og med et nedslag for usikkerheder.

SKM2004.367.VLR

Pizzeria. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavance på grundlag af oplysninger om virksomhedens varekøb sammenholdt med salgspriser, og idet der efter kontrolvejning af dejklumper var taget udgangspunkt i et gennemsnitligt melforbrug, inkl. mel til bordbrug, på 200 gram pr. normal pizza, sammenholdt med en erklæring fra HORESTA, hvorefter der i gennemsnit anvendes 150 g mel til en pizza med en diameter på 25 cm. Endvidere var der opgjort et fradrag for svind på 3 pct.   

Ankesagen ved Højesteret er hævet.

Se lignende sag om normalforbrug af mel til tilberedning og bagning af pizza: SKM2006.484.ØLR.

Se sag, hvori indgik skøn for melforbrug i "magnumpizza": SKM2002.92.VLR.

Se sag, hvor fejlfortolkning af et indhentet analysecertifikat for melmængden i dejklump til fremstilling af pizza medførte en vis nedsættelse: SKM2007.659.BR.

SKM2004.222.VLR

Pizzeria. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavance på grundlag af oplysninger om virksomhedens indkøb af drikkevarer sammenholdt med udsalgspriser for drikkevarer og med et væsentligt fradrag for svind. Uanset at det ikke indgik i skønnet, at der var anvendt øl i dej til pizza, var der ikke grundlag for at tilsidesætte skønnet i dets helhed.

SKM2003.483.VLR

Prostitueret. Indkomst forhøjet efter skøn på grundlag af notater i en lommebog og kundekartotekskort.

Se lignende sag: SKM2008.121.BR.

Se sag om skønsmæssig ansat indkomst ved udlejning af parcelhus til bordel: SKM2008.429.BR (anket til landsretten, men senere hævet).

SKM2003.191.VLR

Pizzeria. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavance, idet der ved skønnet blev taget højde for oplysninger om vandskade, lagerforskydninger og udsalgspriser.

SKM2002.618.ØLR

Grillbar/cafeteria Indkomst og momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavance og privatforbrug. Uanset fejl i opgørelsen af privatforbruget, var der ikke grundlag for at tilsidesætte skønnet, idet der i særlig grad blev lagt vægt på, at skønnet var udøvet under hensyn til den gennemsnitlige bruttoavance i branchen.

SKM2001.107.VLR

Frisør. Indkomst forhøjet efter skøn for bruttoavance på baggrund af dels varekøbsrevision dels frisørens bestillingsbog. Tiltrådt at bestillingsbogen blev anvendt, selv om den ikke var en del af regnskabsgrundlaget. Uanset at visse frisørbehandlinger evt. indgik i den beløbsmæssige opgørelse 2 gange, var der ikke grundlag for at tilsidesætte skønnet i dets helhed.

Se sag, hvor aftalebog for ultralydsscanningsklinik indgik ved skønsmæssig fastsættelse af momstilsvar: SKM2003.312.ØLR.

Se også sag, hvor det kom indehaver af en akupunktørklinik til skade, at aftalebog og regnestrimler var bortskaffet, idet aftalebogen m.v. var en del af regnskabsgrundlaget: SKM2011.520.BR, ►som stadsfæstet ved SKM2012.465.VLR.◄

Byretsdomme

SKM2019.153.BR

Pizzeria. Den skønsmæssige ansættelse var sket med udgangspunkt i vareforbrug sammenholdt med oplysninger fra Danmarks Statistik og Horesta om den gennemsnitlige bruttoavance i branchen. Retten udtalte, at denne fremgangsmåde er både sædvanlig og anerkendt i praksis. Da sagsøger ikke havde godtgjort, at ansættelsen var åbenbar urimelig eller hvilede på et klart forkert grundlag, blev SKM frifundet.

SKM2011.439.BR

Taxavognmand. Indkomst forhøjet med støtte i originale kørebøger, køresedler og dagbog, der senere bortkom, og ikke længere fandtes i skattemyndighedernes sagsmateriale. Efterfølgende blev det til for støtte for genoptagelse gjort gældende, at skønnet var åbenbart urimeligt og hvilede på et forkert grundlag, samt at der var sket sagsbehandlingsfejl i form af manglende aktindsigt og utilstrækkelig sagsoplysning. Under omstændighederne, hvor oprindeligt og originalt dokumentationsmateriale var bortkommet, kunne der - sammenholdt med karakteren og indholdet af indsigelserne - rejses berettiget tvivl om den skønsmæssige forhøjelse, der blev nedsat til det selvangivne.

SKM2011.339.BR

Autoværksted i selskabsform. Indkomst og momstilsvar forhøjet for selskabet, og hovedanpartshaver beskattet af maskeret udbytte efter skøn for bruttoavancen på baggrund af en kategorisering af indkøbte reservedele til reparation af biler og en omsætningsberegning i forhold til forbrugte reservedele. På baggrund af partsforklaring blev SKATs skøn fundet forkert i en sådan grad, at sagen blev hjemvist til fornyet skøn.

SKM2011.311.BR

On line-salg af lystbåde. Indkomst og momstilsvar forhøjet efter skøn for bruttoavancen på baggrund af oplysninger, der identificerede den skattepligtige som sælger af en række både. Partsforklaring om, at visse både alene var budt op af venner/familie uden at være blevet solgt, at andre handler ikke var gennemført, fordi køberne var sprunget fra, og at der var solgt både på vegne af 3.mand og uden egen fortjeneste. Forhøjelse af indkomst og momstilsvar nedsat.

SKM2011.251.BR

Autoværksted i selskabsform. Regnskabsgrundlag tilsidesat, idet regnskaberne iflg. revisors påtegning ikke opfyldte bogføringslovens krav, der manglende kasseafstemninger, og idet der ved kontrol blev fundet 102 ikke-bogførte fakturaer. Indkomst og momstilsvar forhøjet for selskabet, og hovedanpartshaver beskattet af maskeret udbytte efter skøn for bruttoavancen på baggrund af de 102 ikke-bogførte fakturaer.