Indhold

Dette afsnit handler om bl.a. depositarers indberetningspligt efter SIL § 18 om udbytte og andet afkast henholdsvis beholdning mv. af nærmere bestemte værdipapirer.

Afsnittet indeholder

• Regel
• Hvem skal indberette
• Indberetningen
• Næringsbeskatning
• Bemyndigelse
• Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Regel

SIL § 18, stk. 1, handler om indberetning om bl.a. afkast og beholdning af obligationer og hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL (statsskatteloven), jf. dog SIL § 50. 

Efter bestemmelsen skal de indberetningspligtige efter SIL § 18, stk. 3, mindst en gang årligt indberette følgende oplysninger om obligationer og hybride gældslignede instrumenter til Skatteforvaltningen:

1) Beløbsstørrelsen af de enkelte ejeres og eventuelle rentenyderes terminsrenter, tilskrevne renter og andet afkast vedrørende værdipapirer i det forudgående kalenderår og oplysning om værdipapirernes identitet.
2) Oplysning om de enkelte ejeres og eventuelle rentenyderes identitet.
3) Oplysning om beholdningen af værdipapirer ved kalenderårets udløb med angivelse af
a) værdipapirernes identitet,
b) kursværdi ved kalenderårets udløb,
c) arten og antallet eller pålydende værdi af værdipapirerne i beholdningen ved kalenderårets udløb og
d) de enkelte ejeres ejerandel.

SIL § 18, stk. 2, handler i nærmere bestemt omfang om indberetning om udbytte og beholdning af bl.a. aktier m.v. omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 19 A, 19 eller 19 C og investeringsbeviser, jf. dog SIL § 50.

Efter bestemmelsen skal de indberetningspligtige efter SIL § 18, stk. 3, mindst en gang årligt indberette følgende oplysninger:

1) Udbytte af investeringsbeviser, udbytte af aktier m.v. omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 19 A, 19 B eller 19 C og tilskrivning på indskud i kontoførende investeringsforeninger med angivelse af de enkelte ejeres eller rentenyderes andel heraf og identiteten af investeringsbeviserne, aktierne m.v. eller den kontoførende investeringsforening, herunder art og virke, og antallet af aktier m.v. og investeringsbeviser.
2) Ved indberetning om udbytte skal indberettes oplysning om størrelsen af det udloddede udbytte før og efter indeholdelse af udbytteskat og det indeholdte beløb. Ved udlodning af udbytte af aktier m.v. i danske investeringsselskaber og af danske investeringsbeviser skal den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat, indberettes.
3) Baggrunden for udlodning uden indeholdelse af udbytteskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats.
4) Datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbyttet.
5) Identifikation af depotet, når indberetningen foretages af den, hos hvem aktierne m.v. eller investeringsbeviserne er deponeret.
6) Oplysninger om ejerens og en eventuel rentenyders identitet.
7) Oplysning om beholdning af investeringsbeviser, aktier m.v. omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 19 A, 19 B eller 19 C og indskud i kontoførende investeringsforeninger ved kalenderårets udgang med angivelse af
a) identiteten af investeringsbeviserne, aktierne m.v. eller den kontoførende investeringsforening, herunder art og virke,
b) antallet af aktier m.v. og investeringsbeviser,
c) kursværdien ved årets udgang og
d) de enkelte ejeres ejerandel.

SIL § 18, stk. 3, handler om de indberetningspligtige.

Efter SIL § 18, stk. 3, 1. pkt., påhviler indberetningspligten efter både stk. 1 og 2 som udgangspunkt depositaren eller kontoføreren.

Efter SIL § 18, stk. 3, 2. pkt., påhviler indberetningspligten om udbytte af aktier m.v., der er registreret i en dansk værdipapircentral, den pågældende værdipapircentral, hvis en virksomhed, som ville være omfattet af 1. pkt., ikke er indberetningspligtig som følge af SIL § 47, stk. 1, 1. pkt., men er et kontoførende institut i værdipapircentralen. 

Er værdipapiret ikke deponeret eller kontoført her i landet, og indløses udbyttekravet af et pengeinstitut eller anden indløser, påhviler indberetningspligten pengeinstituttet eller den pågældende indløser. Se SIL § 18, stk. 3, 3. pkt.

Udbetales udbytte fra en investeringsforening, et investeringsinstitut med minimumsbeskatning eller et investeringsselskab her i landet direkte fra foreningen, instituttet eller selskabet til ejeren, påhviler indberetningspligten foreningen, instituttet eller selskabet. Se SIL § 18, stk. 3, 4. pkt.

Efter SIL § 18, stk. 4, skal et medlem af en kontoførende investeringsforening til brug for foreningens indberetning af tilskrivninger på medlemmets indskud eller til brug for foreningens indberetning om hævninger efter SIL § 19 efter anmodning oplyse foreningen om relevante skattemæssige principper, medlemmet anvender ved indkomstopgørelsen, herunder om den pågældende næringsbeskattes.

Efter SIL § 18, stk. 5, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen efter SIL § 18, stk. 1 og 2, ligesom skatteministeren kan bestemme, at investeringsforeninger, investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber skal afgive oplysninger til de indberetningspligtige til brug for at opfylde indberetningspligten efter stk. 1 og 2.

Efter SIL § 21 kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om, hvilke værdipapirer der omfattes af indberetningspligten efter bl.a. SIL § 18.

Bemærk 

SIL § 18, stk. 1, er pr. 1. januar 2024 ændret ved § 7, nr. 6, i lov nr. 1563 af 12. december 2023, idet bestemmelsen er udvidet til at omfatte hybride gældslignende instrumenter, der er udstedt af selskaber og omfattet af SL (statsskatteloven). Der skal indberettes om disse hybride udstedelser på samme måde som for obligationer.

Hvem skal indberette

Det følger af SIL § 18, stk. 3, hvem der i nærmere bestemt omfang skal indberette oplysninger efter SIL § 18, stk. 1, og/eller stk. 2. Se SIL § 18, stk. 3, under Regel. 

Indberetningen

De værdipapirer, der skal indberettes om, fremgår af SIL § 18, stk. 1, henholdsvis stk. 2. Det fremgår nærmere af bestemmelserne, herunder i sammenhæng med stk. 3, hvilke oplysninger der skal gives om de enkelte værdipapirer. Se SIL § 18, stk. 1 og 2, under Regel. 

Bemærk

Ift. indberetningen om hybride gældslignende instrumenter, der er udstedt af selskaber og omfattet af SL (statsskatteloven), og som er indsat i SIL § 18, stk. 1, pr. 1. januar 2024 ved § 7, nr. 6, i lov nr. 1563 af 12. december 2023, er det fremhævet i forarbejderne, at indberetningspligten omfatter alle hybride gældslignende instrumenter omfattet af SL (statsskatteloven), og der skal derfor ikke sondres mellem forskellige former for hybride udstedelser omfattet af SL (statsskatteloven).

Ift. indberetningen om hybride gældslignende instrumenter, der er udstedt af selskaber og omfattet af SL (statsskatteloven), er der i forarbejder til bl.a. ændringen af SIL § 18, stk. 1, der trådte i kraft i 1. januar 2024, nærmere redegjort for, at der frem til 2020 var regler i LL (ligningsloven) og KGL (kursgevinstloven) om hybrid kernekapital udstedt af finansielle virksomheder. Som konsekvens af ophævelsen af LL (ligningsloven) § 6 B og KGL (kursgevinstloven) § 1, stk.  5 og 6, ved lov nr. 1124 af 19. november 2019 med virkning fra den 1. januar 2020 reguleres den skattemæssige behandling af løbende betalinger og gevinst og tab på hybrid kernekapital udstedt af finansielle virksomheder af reglerne i SL (statsskatteloven). 

Det fremgår endvidere af forarbejderne, at oplysninger om hybrid kernekapital efter de tidligere gældende regler i LL (ligningsloven) og KGL (kursgevinstloven) blev anset for omfattet af indberetningspligten efter bl.a. SIL § 18, hvorfor der er tale om en "genindførelse" af indberetningspligt af hensyn Skatteforvaltningens kontrol ift. bl.a. beskatningen af afkast af hybrid kernekapital.

Næringsbeskatning

Efter SIL § 18, stk. 4, skal et medlem af en kontoførende investeringsforening til brug for foreningens indberetning af tilskrivninger på medlemmets indskud eller til brug for foreningens indberetning om hævninger efter § 19 efter anmodning oplyse foreningen om relevante skattemæssige principper, medlemmet anvender ved indkomstopgørelsen, herunder om den pågældende næringsbeskattes.

De skattemæssige principper, der kan være tale om, vil typisk være, om den pågældende anvender lagerprincippet, hvor årets urealiserede gevinster og tab beskattes, eller realisationsprincip, hvor beskatningen først sker ved afståelsen af de pågældende værdipapirer. Herudover kan det være et spørgsmål, om den pågældende næringsbeskattes, således at afkastet skal beskattes som personlig indkomst, eller om der ikke er tale om næring, og afkastet derfor beskattes som henholdsvis aktie- og kapitalindkomst.

Disse oplysninger er af afgørende betydning for investeringsforeningens mulighed for at indberette korrekt.

Bemyndigelse

Efter SIL § 18, stk. 5, kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om indberetningen, ligesom skatteministeren kan bestemme, at investeringsforeninger, investeringsinstitutter med minimumsbeskatning og investeringsselskaber skal afgive oplysninger til de indberetningspligtige til brug for at opfylde indberetningspligten efter SIL § 18, stk. 1 og 2.

Bemyndigelsen er udnyttet i SIB §§ 35-38, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.

Efter SIL § 21 kan skatteministeren fastsætte nærmere regler om, hvilke værdipapirer der omfattes af bl.a. indberetningspligten i SIL § 18.
Bemyndigelsen er udnyttet i SIB § 35, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.

Skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB)

Det fremgår af SIB § 35, stk. 1, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023, at indberetningspligten efter SIL § 18 omfatter følgende værdipapirer samt udbytte og afkast heraf:

1) Danske og udenlandske obligationer, der er massegældsbreve, dog ikke præmieobligationer udstedt uden pålydende rente.
2) Medarbejderobligationer som nævnt i ligningslovens LL (ligningsloven) § 7 A, stk. 1, nr. 3, jf. lovbekendtgørelse nr. 176 af 11. marts 2009, uanset om obligationerne er massegældsbreve.
3) Fordringer, der efter kursgevinstlovens KGL (kursgevinstloven) § 29, stk. 3, omfattes af kursgevinstlovens KGL (kursgevinstloven) kapitel 6 og 7.
4) Hybride gældslignende instrumenter udstedt af selskaber og omfattet af SL (statsskatteloven).

Efter bestemmelsens stk. 2 omfatter indberetningspligten efter SIL § 18 endvidere danske og udenlandske investeringsbeviser, herunder konti i kontoførende investeringsforeninger, og udbytte m.v. heraf. Indberetningspligten omfatter endvidere danske og udenlandske aktier m.v. omfattet af ABL (aktieavancebeskatningsloven) §§ 19 A-19 C om aktier m.v. i investeringsselskaber og udbytte m.v. heraf.

Det fremgår af SIB § 36, stk. 1, at indberetningspligten efter SIL § 18 som minimum skal omfatte følgende oplysninger vedrørende det foregående kalenderår:

1) Den indberetningspligtiges identitet, jf. § 1.
2) Identiteten af ejerne og eventuelle rentenydere, jf. § 3.
3) Depotets identitet og art.

Efter SIB § 36, stk. 2, skal der ved indberetning efter SIL § 18, stk. 1, desuden indberettes følgende oplysninger:

1) Værdipapirernes identitet, herunder med angivelse af ISIN-fondskode, hvis en sådan er tildelt. For konvertible obligationer tillige med angivelse af udstedelseskode.
2) Arten af værdipapirerne efter nærmere anvisning fra Skatteforvaltningen, herunder om de er optaget til handel på et reguleret marked.
3) Antallet eller den nominelle værdi af de enkelte værdipapirer, som indgår i beholdningen ultimo kalenderåret.
4) Størrelsen af årets terminsrenter, tilskrevne renter og andet afkast af de enkelte værdipapirer før skat.
5) Kursværdien ultimo kalenderåret, men kun hvis værdipapiret er registreret i en værdipapircentral eller optaget til handel på et reguleret marked.

Efter SIB § 36, stk. 3, som ændret ved bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023, skal der ved indberetning efter SIL § 18, stk. 2, af beholdningen ultimo kalenderåret desuden indberettes følgende oplysninger:

1) Arten af aktierne eller investeringsbeviserne m.v. og om de er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. For investeringsbeviser omfatter dette desuden oplysning om afdelingens art, og hvad den investerer i. Indberetningen herom foretages efter nærmere anvisning fra Skatteforvaltningen.
2) Identiteten af aktierne eller investeringsbeviserne m.v., herunder med angivelse af ISIN-fondskode, hvis en sådan er tildelt, og af identiteten af det udstedende selskab eller den udstedende forening m.v. efter Skatteforvaltningens nærmere anvisning. Hvis en ISIN-fondskode ikke er tildelt, anvendes anden lignende entydig identifikation.
3) Antallet af de enkelte aktier eller investeringsbeviser m.v., som indgår i beholdningen ultimo kalenderåret.
4) Kursværdien ultimo kalenderåret af de enkelte aktier og investeringsbeviser m.v. For kontoførende investeringsforeninger indberettes kursværdien af indskudsandele og størrelsen af indestående ultimo kalenderåret.

Det fremgår af SIB § 37, at indberetningen af udbytte af aktier m.v. i investeringsselskaber og investeringsbeviser omfatter de oplysninger, som er nævnt i SIB § 36, stk. 1, og stk. 3, nr. 1 og 2, samt følgende oplysninger:

1) Størrelsen af det udloddede udbytte ved hver enkelt udlodning før og efter indeholdelse af udbytteskat, den indeholdte udbytteskat og ved udlodning af udbytte af aktier m.v. i danske investeringsselskaber og af danske investeringsbeviser den procentsats, der er anvendt ved eventuel indeholdelse af udbytteskat.
2) Oplysning om baggrunden herfor ved udlodning uden indeholdelse af udbytteskat eller ved indeholdelse af udbytteskat med reduceret sats.
3) Datoen for vedtagelse eller beslutning om udbetaling eller godskrivning af udbyttet.
4) Størrelsen af den del af udbyttet, der anses for tillæg til anskaffelsessummen for aktierne eller investeringsbeviserne m.v. efter ABL (aktieavancebeskatningsloven) § 27.
5) Hvis udbetalingen af udbyttet sker i form af yderligere aktier eller investeringsbeviser m.v., oplyses størrelsen af den del af udbyttet, der udbetales på denne måde, og antallet af aktier eller investeringsbeviser m.v., der udloddes.
6) Angivelse af, om udbyttet er kapitalindkomst efter PSL (personskatteloven) § 4 eller aktieindkomst efter PSL (personskatteloven) § 4 a. I næringstilfælde foretages angivelsen, som om næring ikke foreligger.

Det fremgår af SIB § 38, at investeringsforeninger, investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, investeringsselskaber og administratorer af værdipapirfonde efter anmodning skal give den indberetningspligtige de oplysninger, der er nødvendige, for at den indberetningspligtige kan opfylde indberetningspligten. Oplysningerne kan kræves givet inden udgangen af det kalenderår, som oplysningerne vedrører.

Bemærk

SIB § 35, stk. 1, nr. 4, om hybride gældslignende instrumenter er trådt i kraft 1. januar 2024 og har ikke virkning for indberetning vedrørende kalenderåret 2023 og tidligere. Bestemmelsen er indsat ved § 1, nr. 7, i bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.  
I SIB § 36, stk. 3, nr. 1, 1. pkt., er multilateral handelsfacilitet tilføjet pr. 1. januar 2024. Ændringen har ikke virkning for indberetning vedrørende kalenderåret 2023 og tidligere. Bestemmelsen er indsat ved § 1, nr. 2, i bekendtgørelse nr. 1724 af 12. december 2023.