Indhold

Dette afsnit beskriver blandt andet, hvem der har pligt til at angive varen over for SKAT, og hvor og hvordan varen skal fortoldes.

Afsnittet indeholder:

• Hvem skal angive varen?
• Ændring af toldmæssig status
• Fortoldning til fri omsætning og frit forbrug
• Hvor kan varen fortoldes/angives?
• Hvordan kan varen fortoldes/angives?
• Elektronisk fortoldning
• Angivelse i SKATs toldsystem
• Angivelse på EF's enhedsdokument
• Indlevering af toldangivelse
• Tidspunkt for angivelsens antagelse
• Satsdato
• Dispositionsret
• Forkert angivelse
• Besigtigelse af varer eller udtagelse af prøver
• Lettelser i angivelsespligten (statistisk tærskelværdi).

Hvem skal angive varen?

Importør

Importøren eller en, der er af bemyndiget af importøren, skal angive varen til fortoldning.

Ved angivelse af varer forstås angivelse af varer til en toldmæssig bestemmelse eller anvendelse over for SKAT.

Ekspeditør

Er varerne ikke angivet ved ankomsten til grænsen, er det ekspeditøren, der har pligt til at angive varerne.

Ekspeditøren er den, der som

• importør
• speditør
• rederi
• agent

på vegne af

• rederi
• skibsmægler
• luftfartsselskab
• jernbane
• postvirksomhed
• vognmand eller lignende

har pligt til at sørge for varernes indførsel i det danske toldområde, jf. TBEK § 29, stk. 1.

Ekspeditøren skal være en person eller en offentlig eller privat virksomhed, der er hjemmehørende her i Danmark, jf. TBEK § 29, stk. 2. Desuden skal ekspeditøren efter SKATs skøn være i stand til at påtage sig hæftelsen for told mv.

Ekspeditører har pligt til at lade sig registrere hos SKAT. Henvendelse om registrering skal ske til SKAT, jf. TBEK § 29, stk. 3. Se afsnit F.A.9.4 Varers præferenceoprindelse om bl.a. registrering.

Privatperson

Desuden kan varer angives ved grænsen til fuldstændig ekspresfortoldning af fx privatpersoner. Told, moms mv. skal i sådanne tilfælde betales kontant, inden varerne kan frigives, jf. TBEK § 29, stk. 2.

Alle, der modtager varer

Enhver, der modtager varer, som ved en fejl ikke er blevet angivet over for SKAT, skal straks gøre det, jf. TBEK § 29, stk. 4.

Ændring af toldmæssig status

Når en fortoldningsangivelse antages af SKAT, bringes de omhandlede varer i "fri omsætning" og eventuelt i "frit forbrug". Varerne ændrer derfor toldmæssig status fra at være T1-varer til at blive T2-varer.

Fortoldning til fri omsætning og frit forbrug

Ved fortoldning af varer skelnes der mellem varers overgang til fri omsætning og varers overgang til frit forbrug.

Fri omsætning

Når varer bringes i fri omsætning, betales der told mv., men ikke nationale afgifter som fx moms og punktafgifter af varerne.

Varer i fri omsætning har toldmæssig status T2, og kan cirkulere frit inden for EU's toldområde uden yderligere toldformaliteter. Varerne må dog ikke anvendes i noget medlemsland, fordi der ikke er betalt de nationale afgifter eller iagttaget eventuelle nationale bestemmelser.

Frit forbrug

Når varer overgår til frit forbrug, afregnes de nationale afgifter efter gældende regler og eventuelle nationale bestemmelser iagttages. Herefter kan varen frit anvendes i det land, hvor den er overgået til frit forbrug.

Som hovedregel skal varer, der indføres, angives til fri omsætning og til frit forbrug samtidigt.

Alene fri omsætning

Der er på visse betingelser mulighed for, at fortolde varer alene til fri omsætning i Danmark og senere til frit forbrug i et andet EU-land, jf. ML (momsloven) § 36, stk. 1, nr. 5.

Bestemmelsen giver mulighed for, at varer kan fortoldes i Danmark, uden at der afregnes danske afgifter, eller der er iagttaget særlige danske bestemmelser, når varen er bestemt til et andet EU-land.

For at anvende ordningen kræves det bl.a., at

• virksomheden skal være importørregistreret, jf. de almindelige regler, se afsnit F.A.33.2 Vareindførsel i erhvervsmæssigt øjemed om bl.a. registrering, og
• varerne ved fortoldningen i Danmark skal angives som værende alene til fri omsætning (procedurekode begyndende med 42), og
• fortoldningen skal være vedlagt salgsfaktura til kunden i det andet EU-land, og varerne skal transporteres til dette land umiddelbart efter fortoldningen,
  • I de tilfælde hvor varerne transporteres til en anden virksomhed end den der står på salgsfakturaen som køber (trekantshandel) henvises til afsnit D.A.10.3.5 Indførsel af varer bestemt til et andet EU-land ML § 36, stk. 1, nr. 5

For uddybning af momsreglerne i forbindelse med varer der indføres til alene fri omsætning, se afsnit D.A.10.3.5 Indførsel af varer bestemt til et andet EU-land ML § 36, stk. 1, nr. 5

Hvor kan varen fortoldes/angives?

Hovedregel

Angivelse af varerne skal ske på et toldekspeditionssted ved grænsen, når varerne ankommer til det danske toldområde, jf. TBEK § 1, stk. 3.

Undtagelse

Stedet for angivelse kan dog forskydes fra grænsen til et toldekspeditionssted inde i landet, eller til en virksomhed, der er godkendt modtager, jf. TBEK § 4. Det kræver, at varerne er omfattet enten af en EU-forsendelse, eller transporteres af en jernbane- eller postvirksomhed (Post Danmark A/S), der er godkendt af SKAT. En TIR-forsendelse skal dog altid afsluttes ved et toldekspeditionssted. Se afsnit F.A.20.11 TIR-ordningen om TIR- ordningen.

Hvordan kan varen fortoldes/angives?

Angivelse af varen til fortoldning kan ske på følgende måder:

• Fuldstændig ekspresfortoldning
• Forenklet ekspresfortoldning
• Standardproceduren
• Samlet angivelse over indførsler af ensartede varer for en given periode (periodeangivelse)
• Godkendt importør.

Fortoldningen kan afgives enten elektronisk eller på EF's enhedsdokument, jf. TBEK § 5, stk. 1.

Elektronisk fortoldning

Importører og speditører kan få tilladelse til at afgive fortoldningsoplysninger elektronisk jf. TBEK § 5, stk. 1, enten

• online, eller
• via filoverførsel (edifact eller edi).

Online-løsning

Der er i SKATs toldsystem mulighed for at afgive fortoldningsangivelser via internettet. Internet-løsningen giver mulighed for at indtaste fortoldningsoplysninger i toldsystemet med svar direkte tilbage, om oplysningerne kan accepteres af SKAT eller ej.

Edifact/EDI-løsning

Ved anvendelse af Edifact/EDI er der mulighed for periodiske (daglige, eventuelt flere gange dagligt) filoverførsler af fortoldningsoplysninger, der er dannet i varemodtagerens eget edb-system.

Bemærk

Yderligere oplysninger om elektroniske løsninger med SKAT kan fås hos SKAT eller på https://www.skat.dk/ under told-erhverv.

Angivelse i SKATs toldsystem

Fortoldningsangivelsen skal være accepteret i SKATs toldsystem for at kunne antages. Eventuelle angivelser med fejl anses som ikke modtaget. Se nærmere information https://www.skat.dk/.

En angivelse via edb kan bygges gradvist op, allerede inden varerne ankommer til grænsen, så angivelsen er klar senest på tidspunktet for varernes grænsepassage. Hvis oplysningerne er afgivet inden varernes ankomst, skal de suppleres med det faktiske ankomsttidspunkt.

Når angivelsesoplysningerne bliver registreret elektronisk i SKATs toldsystem, gennemgår de en validitetskontrol og en risikoanalyse. Risikoanalysen gennemføres med henblik på eventuel udtagelse til kontrol.

Hvis angivelsen er accepteret i toldsystemet senest to timer inden varernes ankomst, kan SKAT allerede ved varernes faktiske ankomst meddele, om varerne er "frigivet" eller "udtaget til kontrol". Hvis angivelsen er accepteret i toldsystemet, eller der er rettet i angivelsen mindre end to timer før varernes ankomst, skal der regnes med ventetid inden denne meddelelse. Det samme gælder, hvis det forventede ankomsttidspunkt afviger væsentligt fra det faktiske ankomsttidspunkt, se afsnit F.A.33.6 Forenklede fremgangsmåder, bevilling til forenklet angivelse og hjemstedsordningen herunder enhedsbevilling under frigivelse.

Dokumenter mv.

Det er en betingelse, at varemodtageren, før transmission af en ekspedition, er i besiddelse af de dokumenter, der er nødvendige for fortoldningens gennemførelse, jf. TBEK § 39, stk. 2.

Bekræftelsesdokumenter - fakturaer, præferencedokumenter mv. - indsendes ikke, men skal opbevares hos varemodtageren i mindst 5 år efter, at fortoldningen af varerne er foretaget, jf. TBEK § 39, stk. 4.

Opbevaring af dokumenter skal ske sådan, at man ved hjælp af referencenummeret kan samle alle de dokumenter, der hører til fortoldningsekspeditionen. Se i øvrigt afsnit F.A.33.8 Andre forhold vedrørende fortoldning om dokumentation og følgedokumenter.

Regnskab

Varemodtageren skal føre behørigt regnskab over de indførte varer og skal på grundlag af det almindelige forretningsregnskab kunne gøre rede for de enkelte angivelser.

Speditørens ansvar

Er det en speditør, der står for angivelse til forenklet ekspresfortoldning eller til oplæggelse på midlertidigt oplag, kræver det en fuldmagt fra varemodtager, og speditøren skal underrette varemodtageren om angivelsen. Speditøren er forpligtiget til at opbevare underretningen, og varemodtageren er forpligtiget til at opbevare angivelsen, sammen med bekræftelsesdokumenterne, jf. TBEK § 8.

Fortoldningsoplysninger

Når der angives via toldsystemet, accepterer brugeren, at fortoldningsoplysninger, der afgives elektronisk i enhver henseende, tillægges samme retsvirkning, herunder ansvar for urigtig angivelse, som var de angivet på en underskrevet fortoldningsangivelse.

Angivelse på EF's enhedsdokument

Ved fortoldning af varer på papir anvendes EF's enhedsdokument, jf. TK artikel 61, litra a og artikel 62. Enhedsdokumentet er en blanket i otte eksemplarer med gennemslag, se eksempel i bilag 5 i bilagsfortegnelsen Ved import anvendes eksemplar 6 til 8.

Hvis en fortoldning omfatter flere varer, bruges en supplerende blanket - en bis-blanket - der kun indeholder oplysninger om de enkelte vareposter, se eksempel i bilag 6. I stedet for bis blanketter, kan enhedsdokumentet anvendes, hvor rubrikkerne 5-7, 12-29 og 49 er overstreget. Se om bis-blanket GB artikel 208, stk. 4.

Varemodtageren skal selv anskaffe og udfylde Enhedsdokumentet. Kun undtagelsesvist antager SKAT angivelser, der er udfyldt i hånden, og i så fald skal håndskriften være læselig og tydelig.

Indlevering af toldangivelse

Ekspresfortoldning og oplæggelse på midlertidig oplag

Angivelser til ekspresfortoldning og oplæggelse på midlertidigt oplag skal afgives til toldsystemet/manifestsystemet ved det toldekspeditionssted, hvor varerne frembydes i forbindelse med indpassage i det danske toldområde, eller til det toldekspeditionssted, hvor en eventuel forsendelsesangivelse afsluttes, jf. TBEK § 1, stk. 3.

Hvis en EU-forsendelsesangivelse afsluttes hos en godkendt modtager, skal angivelse til ekspresfortoldning eller oplæggelse på midlertidigt oplag afgives i toldsystemet eller manifestsystemet.

Supplerende ekspresfortoldning og standardfortoldning

Supplerende ekspresfortoldninger og standardfortoldninger afgives til SKAT, jf. TBEK § 7, stk. 3 og § 32, stk. 1.

Tidspunkt for angivelsens antagelse

Ekspresfortoldning og oplæggelse på midlertidigt oplag

En angivelse til ekspresfortoldning eller midlertidig oplæggelse antages af SKAT, når det faktiske ankomsttidspunkt er angivet, jf. TBEK § 28, stk. 1.

Supplerende ekspresfortoldning og standardfortoldning

Supplerende ekspresfortoldninger og standardfortoldninger, der er afgivet elektronisk, er antaget af SKAT, når angivelserne er accepteret i toldsystemet.

Supplerende ekspresfortoldninger og standardfortoldninger, der er afgivet på enhedsdokumentet, er antaget, når angivelserne er modtaget af SKAT inden for normal ekspeditionstid.

Når angivelsen bliver edb-registreret, gennemgår denne en validitetskontrol for at konstatere, om den indeholder eksisterende og sandsynligt korrekte oplysninger.

Angivelser med fejl

Angivelser med fejl, der er angivet elektronisk, anses som ikke antaget. Angivelser med fejl, der er angivet på enhedsdokument, bliver returneret til varemodtageren med besked om, at der skal indsendes en ny og korrekt udfyldt angivelse. En eventuel angivelsesfrist suspenderes ikke.

Satsdato

Satsdatoen er den dato som bestemmer hvilken toldsats, valutakurs mv. der skal anvendes.

Antagelsesdato

Antagelsesdatoen er den dato hvor angivelsen antages af SKAT. jf. TK artikel 67.

Hovedregel

Satsdatoen er som hovedregel den samme som antagelsesdatoen jf. TBEK § 45, stk. 1.

Standardfortoldning

Modtages en standardfortoldning først efter udløbet af berigtigelsesfristen på 14 dage fra oplæggelse på midlertidigt oplag, er satsdatoen lig med den sidste rettidige berigtigelsesdag. I sådanne tilfælde kan der kun opnås kontingent- eller præferencetoldbehandling, hvis adgangen hertil ikke er ophørt på den dag, hvor standardfortoldningen modtages. jf. TBEK § 45, stk. 4.

Varer, der ikke er i fri omsætning

Hvis der disponeres over varer, der endnu ikke er bragt i fri omsætning, er satsdatoen den dag, hvor der er disponeret over varerne.

Dispositionsret

Antagelsestidspunktet har desuden betydning for, hvornår en varemodtager må disponere over de importerede varer.

Ekspresfortoldning

Når varer angives til fuldstændig eller forenklet ekspresfortoldning kan varemodtageren disponere over varerne, når angivelsen er antaget og frigivet af SKAT, jf. TBEK § 6, stk. 3.

Hvis angivelsen er modtaget i toldsystemet senest to timer før varernes ankomst til toldekspeditionsstedet, kan SKAT oplyse, om varerne er frigivet eller udtaget til kontrol umiddelbart efter ankomsten. Hvis angivelsen er modtaget senere, skal man regne med ventetid, inden varerne kan frigives.

Midlertidig oplæggelse

Varemodtageren må ikke disponere over varer, der er angivet til midlertidig oplæggelse, jf. TBEK § 19, stk. 2. Det betyder, at varerne ikke må sendes videre, pakkes ud eller forarbejdes mv. Når varerne bliver frigivet af SKAT, er det kun til midlertidig oplæggelse på den angivne adresse.

Standardfortoldning

Når angivelse sker elektronisk, kan varemodtageren disponere over varerne kl. 12 den følgende hverdag, dog ikke lørdag, efter at angivelsen er antaget, jf. TBEK § 32, stk. 4.

Når angivelse sker på enhedsdokumentet, kan varemodtageren disponere over varerne fra kl. 16 den følgende hverdag, dog ikke lørdag, efter at angivelsen er antaget, jf. TBEK § 32, stk. 5.

Dispositionsretten er betinget af, at eventuelle særlige indførselsbetingelser er opfyldt, at varerne ikke er udtaget til kontrol samt at der er stillet sikkerhed for toldskylden jf. TBEK § 32, stk. 8.

Hvis der ikke er stillet sikkerhed, kan der først disponeres over varerne, når tolden er betalt, og dette er bekræftet af SKAT. Dette gælder også for såkaldte 5-dagsafregnere jf. TBEK § 25, stk. 1.

SKAT kan, hvis særlige omstændigheder gør sig gældende, give varemodtageren lov til at disponere over varerne på et tidligere tidspunkt, jf. TBEK § 32, stk. 9.

Forkert angivelse

Hvis en angivelse til fortoldning eller midlertidig oplæggelse viser sig at være forkert, fx at kolliantal, vægt mv. ikke er korrekt, skal ekspeditøren eller varemodtageren hurtigst muligt kontakte SKAT.

Besigtigelse af varer eller udtagelse af prøver

Hvis varemodtageren ikke umiddelbart er i stand til at angive varernes art og mængde i overensstemmelse med reglerne, kan SKAT give varemodtageren tilladelse til at besigtige varerne og/eller udtage prøver, jf. TBEK § 43, stk. 2.

Hvis varemodtageren alene ønsker at besigtige varerne, kan det ske ved en mundtlig henvendelse til toldekspeditionsstedet, i andre tilfælde kræves en skriftlig henvendelse.

Omkostninger ved udpakning, vejning, genindpakning og anden håndtering af varerne eller til analyse af de udtagne prøver afholdes af varemodtageren.

Bemærk

Fristen for rettidig angivelse af standardfortoldning afbrydes ikke ved at afgive anmodning om besigtigelse.

Lettelser i angivelsespligten (statistisk tærskelværdi)

Varer af mindre værdi er i et vist omfang fritaget for fuld angivelsespligt, jf. TBEK § 42, stk. 6 samt GB artikel 225, litra b og artikel 227, stk.2.

I Danmark kræves der en skriftlig angivelse for at anvende lettelsen. Der er dog en række oplysninger, som ikke skal angives, hvis

• den samlede værdi pr. forsendelse ikke overstiger den statistiske tærskelværdi
• varerne ikke er omfattet af særlige indførselsbestemmelser af sundhedsmæssige, sikkerhedsmæssige, veterinære eller andre grunde
• varernes tarifmæssige toldsats er nul
• varemodtageren har stillet sikkerhed for betalingen af tolden.

Den statistiske tærskelværdi er fastslået i statistikforordningerne og udgør pt. 7.500 kr. pr. forsendelse, for Færøerne og Grønland dog kun 3.000 kr. pr forsendelse. Samtidig må nettovægten ikke overstige 1.000 kg. pr. varekode/vareart.

Ordningen kan ikke anvendes for varer, der tilføres toldoplag, herunder lagre i en Frizone eller provianteringsvirksomheder.

Hvis angivelsen omfatter flere varearter anføres "andre varer" og antal varekoder i rubrik 44.6.

Ordningerne for fuldstændig ekspresangivelse eller standardfortoldning kan anvendes i forbindelse med statistisk tærskelværdi. Angivelsen udfyldes i overensstemmelse med afsnit F.A.34 (GL.) Udfyldelse af toldangivelsen om udfyldning af fortoldningsangivelsen.

Dispositionsretten for tærskelværdiangivelser følger de almindelige regler, der er beskrevet under afsnittet om dispositionsret.