E.A.4.5.6 Afgiftens størrelse og beregning
Indhold
Dette afsnit angiver afgiftssatserne for varer, der er afgiftspligtige efter CO2-afgiftsloven, og beskriver samtidig, hvordan afgiften skal beregnes.
Afsnittet indeholder:
- Afgiftssatser (dagtemperatur)
- Afgiftssatser efter vægt for kulprodukter
- Afgiftssatser ved 15 grader Celsius
- ►Udfyldningsregel◄
- Indeksering af afgiftssatserne
- Beregning af afgiften
- Regulering for brændværdi (naturgas)
- Omregning fra øvre til nedre brændværdi (naturgas)
- Spildolie fra skibe
- ►Afgiftsændringer◄
- Tidligere afgiftssatser
Afgiftssatser (dagtemperatur)
I 2023 gælder følgende satser efter CO2AL § 2, stk. 1 og stk. 7:
| Enhed | 2023 | |||
| 1. | Gas- og dieselolie Gas- og dieselolie med 6,8 pct. biobrændstoffer *) | øre/liter øre/liter | 48,2 44,9 | |
| 2. | Fuelolie | øre/kg | 57,6 | |
| 3. | Fyringstjære | øre/kg | 51,8 | |
| 4. | Petroleum | øre/liter | 48,2 | |
| 5. | Stenkul (inkl. stenkulsbriketter) koks, cinders og koksgrus **) | kr./GJ | 17,2 | |
| 6. | Jordoliekoks **) | kr./GJ | 16,7 | |
| 7. | Brunkulsbriketter og brunkul **) | kr./GJ | 17,2 | |
| 8. | Autogas (LPG) | øre/liter | 29,3 | |
| 9. | Anden flaskegas (LPG) | øre/kg | 54,3 | |
| 10. | Gas, bortset fra LPG, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie i form af raffinaderigas | øre/kg | 53,9 | |
| 11. | Naturgas og bygas med en nedre brændværdi på 39,6 megajoule (MJ)/normal m3 (Nm3) Naturgas med en nedre brændværdi på 39,6 megajoule (MJ) pr. normal m3 (Nm3), der anvendes eller er bestemt til anvendelse som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg i tillæg til 1. pkt. (metanafgift) | øre/Nm3 øre/Nm3 | 41,0 7,1 | |
| 12. | Andre varer henhørende under position 2713, 2714 eller 2715 i EU´s Kombinerede Nomenklatur | |||
| a. | med et vandindhold på mindst 27 pct. **) | kr./GJ | 14,5 | |
| b. | med et vandindhold på mindre end 27 pct. **) | kr./GJ | 14,5 | |
| 13. | Benzin Benzin med 4,8 pct. biobrændstoffer *) Benzin med 9,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter øre/liter øre/liter | 43,6 41,5 39,3 | |
| 14. | Ikke bionedbrydeligt affald anvendt som brændsel, afgift kr. pr. ton udledt CO2 | kr./ton | 181,7 | |
| 15. | Smøreolie og lignende under positionerne 27.10 (dog undtaget 27.10.19.85 og offsetprocesolier, der er omfattet af 27.10.19.99), 34.03.19, 34.03.99 og 38.19 i EU´s Kombinerede Nomenklatur | øre/liter | 48,2 | |
| 16. | Biogas, der anvendes som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW (metanafgift) | kr./GJ | 1,3 | |
| 17. | Metanol under position 2905 11 00 i EU´s Kombinerede Nomenklatur af syntetisk oprindelse***) | kr./GJ øre/liter | 12,7 19,8 | |
| ►18.◄ | ►Karburatorvæske****)◄ | ►øre/l◄ | ►31,7◄ |
*) En type blanding for benzin er 95,2 vol. pct. fossil benzin og 4,8 vol. pct. bioethanol (kaldet E5 benzin). Der kan være en variation på +/- 0,2 vol. pct. En anden type blanding benzin består af 90,2 vol. pct. fossil benzin og 9,8 vol. pct. bioethanol (kaldet E10 benzin). Begge typer af blanding har pr. 1. januar 2020 sin egen standardsats efter mineralolieafgiftsloven. For dieselolie er den typiske blanding 93,2 vol. pct. fossil diesel og 6,8 vol. pct. biodiesel. Også her vil der kunne være en variation på +/- 0,2 vol. pct. Virksomhederne må anvende afgiftssatserne for færdige blandinger, hvis den færdige blanding ligger inden for disse tolerancer. I afgiftssatserne indgår der ikke CO2-afgift af indholdet af bioethanol eller biodiesel. Hvis en blanding ligger uden for den nævnte tolerance på +/- 0,2 vol. pct., skal der beregnes energiafgift for hver vare, som blandingen består af. Der skal kun beregnes CO2-afgift af den fossile del.
**) Fra den 1. januar 2010 har afgiftsregistrerede virksomheder kunnet vælge mellem at opgøre og betale CO2-afgift af varer omfattet af nr. 5 - 7 og 12 (stenkul, brunkul og bitumen mv.) efter varens energiindhold (kr./GJ) eller efter varens vægt. Afgiftsregistrerede virksomheder, der vælger at opgøre og betale afgift efter energiindholdet (brændværdien), skal anvende den samme afgiftspligtige mængde som for opgørelse af kulafgiften.
***) Metanol, der er fremstillet på baggrund af eksempelvis naturgas eller andet fossilt materiale, anses for at være af syntetisk oprindelse og ikke af biologisk oprindelse.
►****) Indsat ved lov nr. 329 af 28. marts 2023 med ikrafttrædelse den 1. april 2023.◄
Se også
Se også
- Afsnit E.A.4.1.3.1 Generelt om afgift af mineralolieprodukter om generelt om afgift af mineralolieprodukter (biobrændstoffer)
- Afsnit E.A.4.2.5.1 Afgiftens størrelse om afgiftens størrelse mv. for varer omfattet af kulafgiftsloven
- Nedenstående oversigt over afgiftssatser efter vægt for kulprodukter
- Nedenstående oversigt over afgiftssatser ved 15 grader Celsius.
Afgiftssatser efter vægt for kulprodukter
I 2023 gælder følgende satser:
| Enhed | 2023 | ||
| 5. | Stenkul (inkl. stenkulsbriketter) koks, cinders og koksgrus | kr./ton | 483,3 |
| 6. | Jordoliekoks | kr./ton | 551,6 |
| 7. | Brunkulsbriketter og brunkul | kr./ton | 328,0 |
| 12 a. | Bitumen mv. med et vandindhold på mindst 27 pct. | kr./ton | 414,8 |
| 12 b. | Bitumen mv. med et vandindhold på mindre end 27 pct. | kr./ton | 546,5 |
Se CO2AL § 2, stk. 1 og stk. 7.
Afgiftssatser ved 15 grader Celsius
I 2023 gælder følgende satser:
| Enhed | 2023 | |
| Gas- og dieselolie og petroleum | øre/liter | 47,9 |
| Gas- og dieselolie med 6,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 44,7 |
| Benzin | øre/liter | 43,2 |
| Benzin med 4,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 41,2 |
| Benzin med 9,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 39,0 |
Se CO2AL § 2, stk. 2 og stk. 7.
►Udfyldningsregel◄
►For afgiftspligtige energiprodukter, hvor der ikke er angivet en afgiftssats i CO2-afgiftslovens § 2, stk. 1-18, skal betales afgift efter den sats, der gælder for det tilsvarende brændsel til opvarmning eller motorbrændstof. Af varer, der anvendes til elektricitets- og varmefremstilling på stationære motorer i kraftvarmeværker, betales der CO2-afgift efter den sats, der gælder for tilsvarende fyringsolier. Se § 4 i lov nr. 329 af 28. marts 2023. Ændringen trådte i kraft den 1. april 2023.◄
►I henhold til § 4 i lov nr. 329 af 28. marts 2023 fastsætter skatteministeren regler for opgørelse af CO2-udledningen som alternativ til brug af afgiftssatsen for det tilsvarende brændsel eller brændstof. Reglerne om brug af anden opgørelsesmetode afventer, at skatteministeren fastsætter tidspunktet for ikrafttræden, da skatteministeren i forbindelse med ikrafttrædelsen fastsætter regler bl.a. om hvilke opgørelsesmetoder, der kan godtages, som opgørelse for afgiften.◄
Indeksering af afgiftssatserne
Efter 2015 reguleres afgiftssatserne årligt efter udviklingen i nettoprisindekset, som bliver offentliggjort af Danmarks Statistik. Reguleringen er sket første gang for kalenderåret 2016.
Satserne reguleres på grundlag af nettoprisindeksets årsgennemsnit i året, der ligger to år forud for det kalenderår, i hvilken satsen skal gælde.
Satserne vil blive offentliggjort for hvert år på Skatteministeriets hjemmeside www.skm.dk.
Se CO2AL § 2, stk. 7 og MINAL § 32 a .
Beregning af afgiften
Afgiften beregnes af liter, kg, ton eller GJ.
Ved betaling af afgiften efter energiindholdet i varen for kulprodukter sker beregningen i GJ.
Forskellige mineralolieprodukter skal holdes adskilt. Det er produktets sammensætning på udleveringstidspunktet, der er afgørende for, hvilken sats, der skal anvendes.
For mineralolieprodukter, hvor afgiftssatsen er anført i liter, betales afgiften her i landet ud fra varens rumfang ved dagtemperatur.
Oversigten over afgiftssatserne ved 15 grader Celsius følger EU´s regler. Der er tale om EU referencesatser, der svarer til dagtemperatursatserne ud fra den danske gennemsnitstemperatur på 8 grader Celsius.
Regulering for brændværdi (naturgas)
Afgiftssatsen for naturgas og bygas er angivet for en normal m3 (Nm3) med en nedre brændværdi på 39,6 MJ (megajoule).
Ved en lavere eller højere nedre brændværdi end 39,6 MJ/Nm3 foretages en forholdsmæssig regulering af afgiften. Se GASAL § 1, stk. 4.
Gasnetvirksomheder og øvrige gasafgiftsregistrerede virksomheder kan regulere (korrigere) mængden af gas beregnet ud fra brændværdien på 39,6 MJ/Nm3 eller korrigere standardafgiftssatsen pr. Nm3i samme forhold, som brændværdien afviger fra 39,6 MJ/Nm3.
Korrektionsfaktoren vil være faktisk brændværdi for gassen divideret med 39,6. Af hensyn til indberetning på afgiftsangivelsen foretages korrektionen enten på mængden af gas eller på afgiftssatsen.
Afgiftsberegning efter korrektion af gasmængde:
Afgiftspligtig (korrigeret) gasmængde = korrektionsfaktor * gasmængde
CO2-afgift = korrigeret gasmængde * afgiftssats ved 39,6 MJ/Nm3.
eller
Afgiftsberegning efter korrektion af afgiftssats:
Korrigeret afgiftssats = korrektionsfaktor * afgiftssats ved 39,6 MJ/Nm3
CO2-afgift = gasmængde * korrigeret afgiftssats.
Virksomhederne skal kunne dokumentere og redegøre for korrektionerne.
Se også
Se også afsnit E.A.4.4.7.2 Beregning af afgiftsgrundlag om regulering for brændværdi for gasafgiften.
Omregning fra øvre til nedre brændværdi (naturgas)
Afgiftssatsen er angivet i forhold til nedre brændværdi.
Den øvre brændværdi angiver brændslets samlede energiindhold. Under forbrændingen dannes vanddamp ud fra brændslets brintindhold og ud fra brændslets naturlige vandindhold. Energien i vanddampen kan som udgangspunkt ikke anvendes i anlægget, men udledes gennem skorstenen som tab.
Den nedre brændværdi angiver energimængden, når der ses bort fra brændslets naturlige vandindhold.
I såkaldte kondenserende gaskedler sker der dog en vis udnyttelse af varmeenergien i vanddampen før udledning i skorstenen.
EU-landene har i forbindelse med markedsåbningen for gas besluttet at anvende en fælles enhed, der er fastsat til 1 kWh baseret på øvre brændværdi. Forbrug af gas er siden den fulde markedsåbning i Danmark den 1. januar 2004 blevet opgjort og meddelt markedets gasaktører (gasnetvirksomheder) i kWh på grundlag af gassens øvre brændværdi.
I CO2-afgiftsloven og gasafgiftsloven anvendes nedre brændværdi (39,6 MJ pr. normal m3) som grundlag for beregning af afgiften. Gasnetvirksomhederne anvender også nedre brændværdi ved fakturering af gasleverancen til slutbrugerne, men i alle andre sammenhænge anvendes den øvre brændværdi.
Der skal derfor ske en omregning fra øvre til nedre brændværdi. Ved omregningen anvendes en fast faktor på 12,157 kWh/m3.
Se CO2AL § 2, stk. 5 og GASAL § 1, stk. 5.
Se også
Se også afsnit E.A.4.4.7.2 Beregning af afgiftsgrundlag om omregning fra øvre til nedre brændværdi for beregning af gasafgift og eksempel på anvendelse af omregningsfaktoren.
Spildolie fra skibe
Ved beregning af CO2-afgiften (og mineralolieafgiften) for vandholdig spildolie, som indsamles fra skibe, og som anvendes eller skal anvendes til fremstilling af varme, skal der tages hensyn til vandindhold i olien.
Afgiften udgør følgende procentdel af afgiftssatsen for fuelolie:
| Vandindhold | Pct.-del af afgiften |
| 65 pct. og derover | 35 pct. |
| mindst 30 pct. og under 65 pct. | 70 pct. |
| mindst 5 pct. og under 30 pct. | 95 pct. |
| under 5 pct. | 100 pct. |
Se CO2AL § 2, stk. 4.
►Afgiftsændringer◄
►Ved lov nr. 329 af 28. marts 2023 er der indsat en ny bestemmelse som § 13 a i CO2AL.
Bestemmelsen indebærer, at påbegyndes en afregningsperiode med én afgiftssats og afsluttes med en ændret afgiftssats, opgøres den ændrede afgift af en så stor del af leverancen, som perioden med den ændrede afgiftssats udgør i forhold til den samlede afregningsperiode. Såfremt der eksempelvis træder en ændret afgiftssats i kraft fra og med den 1. januar 2024 og der i afregningsperioden, som eksempelvis udgør både december 2023 (31 dage) og januar 2024 (31 dage), er leveret 2.000 liter i hele afregningsperioden, vil der skulle betales den ændrede afgift for 2024 af 1.000 liter.
Foretages der måling, hvor den faktiske andel af leverancerne før og efter en afgiftsændring opgøres, skal målingerne dog anvendes ved opgørelsen.
Bestemmelsen finder anvendelse for alle afgiftsændringer fra og med lovens ikrafttræden den 1. april 2023. Der er tale om en regelforenkling, så bestemmelsen for leverancer ved ændringer af afgiftssatsen fremgår af loven og ikke som en overgangsbestemmelse til den enkelte ændringslov.◄
Tidligere afgiftssatser
Se afgiftssatserne efter CO2-afgiftsloven i for 2018-2022 i nedenstående skema (satser i liter er ved dagtemperatur):
| Enhed | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | ||
| 1. | Gas- og dieselolie Gas- og dieselolie med 6,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter øre/liter | 46,0 42,8 | 46,5 43,3 | 46,9 43,7 | 47,4 44,1 | 47,5 44,3 |
| 2. | Fuelolie | øre/kg | 54,9 | 55,6 | 56,1 | 56,5 | 56,8 |
| 3. | Fyringstjære | øre/kg | 49,4 | 50,0 | 50,5 | 50,9 | 51,1 |
| 4. | Petroleum | øre/liter | 46,0 | 46,5 | 46,9 | 47,4 | 47,5 |
| 5. | Stenkul (inkl. stenkulsbriketter) koks, cinders og koksgrus | kr./GJ kr./ton | 16,4 460,7 | 16,6 466,1 | 16,8 470,6 | 16,9 474,6 | 17,0 476,5 |
| 6. | Jordoliekoks | kr./GJ kr./ton | 15,9 525,8 | 16,1 532,0 | 16,2 537,2 | 16,4 541,8 | 16,4 543,9 |
| 7. | Brunkulsbriketter og brunkul | kr./GJ kr./ton | 16,4 312,6 | 16,6 316,3 | 16,8 319,4 | 16,9 322,1 | 17,0 323,4 |
| 8. | Autogas (LPG) | øre/liter | 27,9 | 28,2 | 28,5 | 28,8 | 28,9 |
| 9. | Anden flaskegas (LPG) | øre/kg | 51,8 | 52,4 | 52,9 | 53,3 | 53,5 |
| 10. | Gas, bortset fra LPG, der fremkommer ved raffinering af mineralsk olie i form af raffinaderigas | øre/kg | 51,4 | 52,0 | 52,5 | 52,9 | 53,1 |
| 11. | Naturgas og bygas med en nedre brændværdi på 39,6 megajoule (MJ) pr. normal m3 (Nm3) Naturgas med en nedre brændværdi på 39,6 megajoule (MJ) pr. normal m3 (Nm3), der anvendes eller er bestemt til anvendelse som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg i tillæg til 1. pkt. (metanafgift) | øre/Nm3 øre/Nm3 | 39,1 6,7 | 39,6 6,8 | 40,0 6,9 | 40,3 6,9 | 40,5 7,0 |
| 12 a. | Andre varer henhørende under position 2713, 2714 eller 2715 i EU´s Kombinerede Nomenklatur: Med et vandindhold på mindst 27 pct. | kr./GJ kr./ton | 13,9 396,2 | 14,0 400,9 | 14,2 404,7 | 14,3 408,2 | 14,3 409,8 |
| 12 b. | Andre varer henhørende under position 2713, 2714 eller 2715 i EU´s Kombinerede Nomenklatur: Med et vandindhold på mindre end 27 pct. | kr./GJ kr./ton | 13,9 520,9 | 14,0 527,0 | 14,2 532,2 | 14,3 536,8 | 14,3 538,8 |
| 13. | Benzin Benzin med 4,8 pct. biobrændstoffer Benzin med 9,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter øre/liter øre/liter | 41,6 39,5 | 42,1 40,0 | 42,5 40,4 | 43,0 40,9 38,8 | 43,0 40,9 38,8 |
| 14. | Ikke bionedbrydeligt affald anvendt som brændsel, afgift kr. pr. ton udledt CO2 | kr./ton | 173,2 | 175,3 | 177,0 | 179,2 | 179,2 |
| 15. | Smøreolie og lignende under positionerne 27.10 (dog undtaget 27.10.19.85 og offsetprocesolier, der er omfattet af 27.10.19.99), 34.03.19, 34.03.99 og 38.19 i EU´s Kombinerede Nomenklatur | øre/liter | 46,0 | 46,5 | 46,9 | 47,5 | 47,5 |
| 16. | Biogas, der anvendes som motorbrændstof i stationære stempelmotoranlæg med en indfyret effekt på over 1.000 kW (metanafgift) | kr./GJ | 1,2 | 1,2 | 1,2 | 1,3 | 1,3 |
| 17. | Metanol af syntetisk oprindelse under position 2905 11 00 i EU's Kombinerede Nomenklatur | kr./GJ øre/liter | 12,1 18,9 | 12,3 19,1 | 12,4 19,3 | 12,5 19,4 | 12,5 19.5 |
Afgiftssatser for perioden 2018-2022 ved 15 grader Celsius:
| Enhed | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | |
| Gas- og dieselolie og petroleum | øre/liter | 45,7 | 46,2 | 46,6 | 47,0 | 47,2 |
| Gas- og dieselolie med 6,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 42,6 | 43,1 | 43,5 | 43,9 | 44,1 |
| Benzin | øre/liter | 41,2 | 41,7 | 42,1 | 42,4 | 42,6 |
| Benzin med 4,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 39,2 | 39,7 | 40,1 | 404 | 40,6 |
| Benzin med 9,8 pct. biobrændstoffer | øre/liter | 38,0 | 38,3 | 38,5 |
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed