Indhold

Dette afsnit beskriver regler for beskatning af renteindtægter og renteudgifter i indkomstopgørelsen for mellemperioden, der gælder for alle skattefritagne dødsboer.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Eksempler
• Retningslinjer.

Se afsnit C.E.14 Definitioner og forklaringer om definition af mellemperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter skiftede dødsboer, hvor skiftet sker i forbindelse med dødsfaldet, og hvor dødsboet er omfattet af reglerne for skattefritagne dødsboer.

Se afsnit C.E.3.1.5 Hvornår er et dødsbo skattefritaget? om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Bemærk

Når

• dødsboet er udleveret til boudlæg efter DSL (dødsboskifteloven) § 18 og
• afdøde var gift og levede sammen med den længstlevende ægtefælle

er dødsboet også omfattet. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 78, stk. 2.

Se også

Se

• KSL (kildeskatteloven) § 4 og afsnit C.A.8.1 Overordnet om ægtefællebeskatning om den ægteskabelige samlivsstatus i skattemæssig forstand
• afsnit C.E.5.1 Skattemæssige forhold ved skifteformen boudlæg om de skattemæssige forhold ved skifteformen boudlæg.

Regel

Renter, der forfalder i mellemperioden, samt beregnede renter fra sidste forfaldsdag til og med dødsdagen, skal indgå i mellemperiodens skattepligtige indkomst. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 9, stk. 1, nr. 4, 1. pkt.

Se også

Se også afsnit

• C.E.12.1.1.1 om virksomhedsordningen i virksomhedsskattelovens afsnit I generelt for dødsboer og særregel for virksomhedsrenter
• C.E.3.2.3.2.1.2 om beskæftigelsesfradrag og særligt befordringsfradrag i mellemperioden
• C.E.3.2.3.2.2 om skattefritagne dødsboer med selvstændig virksomhed
• C.E.3.2.4 om skatteberegning for mellemperioden
• C.E.11.1.1 om afdødes ubenyttede indskud på etableringskonto og iværksætterkonto ved dødsfaldet, når dødsboet skiftes ved dødsfaldet
• C.E.11.2 om indskud på etableringskonto og iværksætterkonto, der er brugt før dødsfaldet til at købe aktier eller anparter.

Misligholdte renter

Reglen i LL (ligningsloven) § 5, stk. 8, om, at

• renteudgifter først kan trækkes fra ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori betaling sker, når renteudgifter mv. for tidligere indkomstår i samme gældsforhold ikke er betalt inden udgangen af indkomståret og
• dette dog ikke gælder, hvis den skattepligtige godtgør, at han ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, var i stand til at betale forfalden gæld eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver

gælder også for renteudgifter i mellemperioden. Se DBSL (dødsboskatteloven) § 9, stk. 1, nr. 4, 2. pkt.

Se også

Se afsnit

• C.A.11.2.2 om betingelser for fradrag for renteudgifter 

Eksempler

Eksempel 1

Eksemplet viser, hvordan både forfaldne og beregnede renter indgår i mellemperiodens skattepligtige indkomst. Renterne opgøres på samme måde, uanset om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

• Dødsfald er sket den 1. maj 2023.
• Afdøde har kalenderårsregnskab.
• Mellemperioden er derfor 1. januar - 1. maj 2023.
• Boet indeholder en fordring på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
• Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.

Eksempel 2

Eksemplet viser, hvordan renter indgår i mellemperiodens skattepligtige indkomst, når sidste forfaldsdag ligger før mellemperiodens begyndelse. Renterne opgøres på samme måde uanset, om det drejer sig om renteindtægter eller renteudgifter.

Der er følgende forudsætninger for eksemplet:

• Dødsfald er sket den 6. marts 2023.
• Afdøde har kalenderårsregnskab.
• Mellemperioden er derfor 1. januar - 6. marts 2023.
• Boet indeholder en gæld på 100.000 kr., der forrentes med 6 procent årligt.
• Renterne forfalder med halvdelen hver 1. april og 1. oktober.

Retningslinjer

Det er Skattestyrelsens opfattelse, at når det drejer sig om renteudgifter i mellemperioden, er udgangen

• af indkomståret og
• af det år, som indkomstopgørelsen vedrører

dødsdagen.

Det betyder, at renteudgifter - hvor det for tidligere indkomstår er afgjort, at renterne først kan trækkes fra ved betalingen - kun kan trækkes fra i den skattepligtige indkomst for mellemperioden, når betalingen sker i mellemperioden. Der er ikke fradragsret i mellemperioden, når dødsboet først betaler renterne efter dødsfaldet.