Indhold

Reglerne om beskatningen af firmabil gælder for personer, der får stillet fri bil til rådighed for privat brug i en række situationer. Disse situationer er beskrevet i dette afsnit.

Afsnittet indeholder:

• Ansættelsesforhold mv.
• Bestyrelse, udvalg mv.
• Hovedaktionærer, som ikke er ansatte
• Hovedaktionærer, som er ansatte
• Selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen
• Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Se også

Se også afsnit C.A.5.1.1 Regler for personalegoder om reglerne for personalegoder.

Ansættelsesforhold mv.

Reglerne om beskatning af fri bil gælder for personer, der får stillet en bil til rådighed som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Se LL (ligningsloven) § 16, stk. 4, 1. pkt., jf. § 16, stk. 1, 1. pkt.

Eksempel på en situation, der var omfattet af reglerne om fri bil

I en konkret sag havde en professionel fodboldtræner fået stillet en sponsorbil til rådighed af et bilfirma. Bilen blev anset som en sponsorindtægt for træneren, og værdien af bilen skulle opgøres i overensstemmelse med reglerne om værdien af fri bil. Det antal kilometer, som træneren havde kørt for klubben, blev anset for at være privat kørsel i forhold til sponsor. Se TfS 1997, 557 ØLD.

Eksempel på en situation, der ikke var omfattet af reglerne om fri bil

I en konkret sag havde en skatteyder benyttet en bil til befordring mellem hjem og arbejde. Bilen var stillet til rådighed af hustruen, som havde tandlægevirksomhed, hvori skatteyderen ikke var ansat. Hustruen blev beskattet af rådigheden over bilen som fri bil. Landsskatteretten fandt, at der ikke var hjemmel til at beskatte manden af fri befordring efter LL (ligningsloven) § 9 C, stk. 7, fordi hustruen ikke kunne anses som arbejdsgiver i forhold til manden. Se TfS 1997, 745 LSR.

Bestyrelse, udvalg mv.

Reglerne gælder desuden for personer, der er valgt til medlem af eller medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd, nævn eller andre kollektive organer, herunder Folketinget, regionsråd og kommunalbestyrelser. Se LL (ligningsloven) § 16, stk. 1, 2. pkt.

Hovedaktionærer, som ikke er ansatte

Hovedaktionærer, som ikke samtidig er ansatte, er ikke omfattet af reglerne om fri bil i LL (ligningsloven) § 16, stk. 4. Der er særskilt beskatningshjemmel for udbytter i form af bl.a. fri bil, som stilles til rådighed for en hovedaktionær. Se LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 5, hvor det dog også fremgår, at værdien af fri bil skal opgøres efter LL (ligningsloven) § 16, stk. 4. Fri bil stillet til rådighed for en hovedaktionær, der ikke samtidig kan anses for lønmodtager i selskabet, beskattes således som udbytte efter LL (ligningsloven) §§ 16 A, stk. 5, og 16, stk. 4. Se afsnit C.B.3.5.3.2 Rådighed over helårsbolig, sommerbolig, bil og lystbåd Fri helårsbolig, bil, sommerbolig, lystbåd og motorcykel.

Hovedaktionærer, som er ansatte

Fri bil stillet til rådighed for en hovedaktionær, der efter en konkret vurdering samtidig kan anses for lønmodtager i selskabet, beskattes som fri bil efter LL (ligningsloven) § 16, stk. 4.

Uanset om fri bil skal anses som udbytte eller som løn for hovedaktionæren, beskattes hovedaktionæren af fri bil efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 4, som personlig indkomst, jf. PSL (personskatteloven) §§ 3, stk. 1, og 4 A, stk. 2.

Se SKM2020.512.SR og SKM2020.513.SR samt afsnit C.B.3.5.3.2 Rådighed over helårsbolig, sommerbolig, bil og lystbåd.

Eksempel på en situation, hvor fri bil beskattes som løn

I en konkret sag bekræftede Skatterådet, at spørger, der var partner i et rådgivningspartnerselskab og via sit holdingselskab var hovedaktionær, efter en samlet vurdering blev anset for selvstændigt erhvervsdrivende og derfor kunne udøve sin aktivitet gennem et selskab.

Skatterådet kunne også bekræfte, at den skattepligtige var rette indkomstmodtager af en løn, som han modtog for at arbejde for partnerselskabet, idet det ifølge praksis anerkendes, at en skattepligtig, der via et holdingselskab ejer en andel af et transparent selskab, personligt kan få udbetalt løn af det transparente selskab for at yde personligt arbejde for dette selskab.

Endvidere bekræftede Skatterådet, at spørger kunne få stillet fri bil til rådighed af sit holdingselskab, således at godet blev beskattet som løn, idet holdingselskabet skulle anses for rette indkomstmodtager af de variable overskudsandele fra partnerselskabet. Spørger skulle beskattes af fri bil efter LL (ligningsloven) § 16, stk. 4, og som personlig indkomst. Se SKM2020.512.SR. 

Eksempel på en situation, hvor fri bil beskattes som udbytte

I en konkret sag blev den skattepligtige, der var partner i et partnerselskab og via et holdingselskab ejede 5-10 pct. af aktiekapitalen, efter en samlet vurdering anset for lønmodtager i partnerselskabet og kunne derfor ikke udøve sin aktivitet gennem et selskab.

Skatterådet kunne derfor ikke bekræfte, at fri bil, som den skattepligtige kunne få stillet til rådighed af sit holdingselskab, blev beskattet som løn. Da der ingen aktivitet var i holdingselskabet, kunne holdingselskabet ikke vederlægge spørger med løn i form af fri bil, da det har formodningen imod sig, at parter uden interessesammenfald indgår en aftale om løn for arbejde i et selskab uden aktivitet. Hvis holdingselskabet stillede fri bil til rådighed for spørger, ville det derfor blive betragtet som udbytte. Spørger skulle således beskattes af fri bil som udbytte efter LL (ligningsloven) § 16 A, stk. 5, og værdien skulle opgøres efter LL (ligningsloven) § 16, stk. 4, og som personlig indkomst. Se SKM2020.513.SR. 

Se også

Se også afsnit C.A.5.14.1.11 Vurderingen af, hvornår en bil er til rådighed for privat kørsel om vurderingen af hvornår en bil er til rådighed for en hovedaktionær.

Selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen

En selvstændigt erhvervsdrivende, der anvender virksomhedsordningen, og som har valgt at lade sin bil gå ind i denne ordning, skal i denne situation efter VSL (virksomhedsskatteloven) § 1, stk. 3, ligestilles med en ansat, der har fået stillet bil til privat rådighed af en arbejdsgiver. Se nærmere i C.C.5.2.2.9 Blandet benyttede biler Blandet benyttede biler.

Oversigt over domme, kendelser, afgørelser, SKM-meddelelser mv.

Skemaet viser relevante afgørelser på området: