A.B.1.3.6 Frister for indberetningen
Indhold
Dette afsnit handler om frister for indberetning til Skatteforvaltningen. Afsnittet indeholder:
- Regel
- Oversigt over ændringer i forhold til den tidligere skattekontrollov
- Frister for indberetning
Se SIL § 54.
Regel
Efter SIL § 54, stk. 1, skal indberetning til Skatteforvaltningen efter SIL § 8, § 11 a, stk. 1 og 2, §§ 12-14, § 15 a, § 16, jf. dog stk. 3, og § 17, § 18, jf. dog stk. 3, §§ 19, 19 a, 26, 28, 29 a-32, 34-36, 38 og 40, og efter regler udstedt i medfør af SIL § 9, § 10, jf. § 9, eller § 11 foretages senest den 20. januar eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag.
►Fristregler fastsat i den tidligere SKL (skattekontrolloven) § 9 A og den tidligere indberetningsbekendtgørelse, jf. bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015, er videreført i SIL § 54.◄
Oversigt over ændringer i forhold til den tidligere skattekontrollov
| Tidligere SKL (skattekontrolloven) | Gældende SIL | Indholdet af ændringer |
| § 9 A, stk. 1 | § 54, stk. 1 | Efter ►den gældende bestemmelse◄ skal indberetning til Skatteforvaltningen efter § 8, § 11 a, stk. 1 og 2, §§ 12-14, § 15 a, § 16, jf. dog stk. 3, § 17, § 18, stk. 1, §§ 19, 19 a, 26, 28, 29 a-32, 34-36 og 38-40 og efter regler udstedt i medfør af § 9, § 10, jf. § 9, eller § 11 foretages senest den 20. januar eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag. ►Bestemmelsen er (konsekvens)ændret flere gange siden skatteindberetningslovens vedtagelse, og bl.a. er §§ 11 a, 15 a, 16 og 19 a tilføjet i opregningen af indberetningspligter, der er omfattet af fristen, mens henvisningen til § 43, stk. 1, er udgået. ◄ |
| § 9 A, stk. 2 | § 54, stk. 2 | Efter bestemmelsen skal indbetalinger til pensionsordninger, som er omfattet af pensionsbeskatningslovens (PBL (pensionsbeskatningsloven)) § 18, stk. 1, 7. pkt., uanset stk. 1 dog først indberettes senest den 1. august eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag. Bestemmelsen er en videreførelse af den tidligere SKL (skattekontrolloven) 9 A, stk. 2. |
| Bekendtgørelsen § 45, stk. 1 og § 52, stk. 1 | § 54, stk. 3 | Efter bestemmelsen skal indberetning efter § 16 og § 18, stk. 2, vedrørende udbytte af aktier og investeringsbeviser m.v. i danske selskaber og investeringsforeninger m.v. ske senest den sidste hverdag i måneden efter vedtagelsen eller beslutningen om at udbetale eller godskrive udbyttet. Bestemmelsen er en videreførelse af► ◄§ 45, stk. 1, og § 52, stk. 1, i den tidligere bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven. |
| ►◄ | § 54, stk. 4 | Indberetning efter § 27 skal ske, senest den 15. i måneden efter at Bygnings Frednings Foreningen har opgjort fradraget efter ligningslovens § 15 K, stk. 4. ►Stk. 4 er indført ved lov nr. 2197 af 29. december 2020. Dermed blev stk. 4-7 til stk. 5-8.◄ |
| Bekendtgørelsen § 45, stk. 2 | § 54, stk. 5 | Efter bestemmelsen skal indberetning efter § 29 ske senest måneden efter vedtagelsen eller beslutningen om at udbetale eller godskrive udbyttet og inden udløbet af selskabets frist i denne måned for indberetning til indkomstregisteret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Bestemmelsen er en videreførelse af den tidligere § 45, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 890 af 10. juli 2015 om indberetningspligter m.v. efter skattekontrolloven. |
| § 9 A, stk. 3 | § 54, stk. 6 | ►Efter bestemmelsen kan Skatteforvaltningen, hvis den indberetningspligtige efter §§ 8, 11 a-19 a, 26-32, 34-36, 38, 40 eller 42, eller efter regler udstedt i medfør af § 9, § 10, jf. § 9, §§ 11 eller 22 har forsøgt indberetning, og Skatteforvaltningen har meddelt den indberetningspligtige, at indberetningen ønskes genindberettet som følge af fejl el.lign., pålægge den indberetningspligtige at foretage genindberetning inden en frist, som meddeles af Skatteforvaltningen. Bestemmelsen er (konsekvens)ændret flere gange siden skatteindberetningslovens ikrafttrædelse, og bl.a. er §§ 11 a, 15 a, 16 og 19 a tilføjet i opregningen af indberetningspligter, der er omfattet af bestemmelsen, mens henvisningen til § 43, stk. 1, er udgået. Den tidligere SKL (skattekontrolloven) § 9 A, stk. 3, er videreført i bestemmelsen.◄ |
| § 9 A, stk. 4 og Bekendtgørelsen § 45, stk. 3, § 52, stk. 2 (udmøntning af § 9 A, stk. 5, 2. pkt.) | § 54, stk. 7 | Efter bestemmelsen kan Skatteforvaltningen pålægge en virksomhed, der indberetter efter den frist, der er angivet i stk. 1 eller fastsat efter stk. 6, at underrette den, som de indberettede oplysninger vedrører, om det indberettede inden for en nærmere angivet frist. For indberetninger omfattet af stk. 3 og 5 finder 1. pkt. tilsvarende anvendelse, idet det også er en forudsætning for pålæg, at fristerne i henholdsvis stk. 3 og 5 ligeledes er overskredet. 1. pkt. gælder tilsvarende, hvis en virksomhed indberetter oplysninger vedrørende et kalenderår efter SIL §§ 1, 5, 6, 24, 25, 33 eller 44-46 eller efter regler udstedt i medfør af SIL §§ 4, 7 eller 37 til indkomstregisteret efter den frist, der er angivet for indberetninger omfattet af stk. 1 for det pågældende kalenderår, herunder ved genindberetning efter § 4, stk. 3, i lov om et indkomstregister efter denne frist. ► Ordlyden er blevet ændret efter skatteindberetningslovens vedtagelse. SIL § 43 har været omfattet af bestemmelsen, men er udgået, jf. senest ændringen med § 1, nr. 9, i lov nr. 902 af 22/06/2022. Bestemmelsen er en videreførelse af den tidligere SKL (skattekontrolloven) § 9 A, stk. 4. ◄ |
| § 9 A, stk. 5, 1. pkt. | § 54, stk. 8 | Efter bestemmelsen kan skatteministeren fastsætte andre indberetningsfrister end fristerne i stk. 1-5. Bestemmelsen er en videreførelse af den tidligere SKL (skattekontrolloven) § 9 A, stk. 5, 1. pkt. |
Frister for indberetning
Efter SIL § 54, stk. 1, skal indberetning til Skatteforvaltningen efter SIL § 8, § 11 a, stk. 1 og 2, §§ 12-14, § 15 a, § 16, jf. dog stk. 3, § 17, § 18, jf. dog stk. 3, §§ 19, § 19 a 26, 28, 29 a-32, 34-36, 38 og 40► og § 43, stk. 1◄, og efter regler udstedt i medfør af SIL § 9, § 10, jf. § 9, eller § 11 foretages senest den 20. januar eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag.
Bestemmelsen omfatter således samtlige indberetningsbestemmelser i skatteindberetningsloven med undtagelse af følgende bestemmelser:
-
De bestemmelser, der omhandler indberetning til indkomstregisteret (SIL §§ 1, 4-7, 24, 25, 33, 37 og 44-46).
-
►SIL § 20, om frivillig indberetning for udenlandske finansielle virksomheder. Hvis disse virksomheder indberetter, skal indberetningen ske senest den 20. januar, svarende til fristen i SIL § 54, stk. 1, jf. SIL § 20, stk. 3.
-
SIL § 22 om finansielle institutters indberetningspligt for konti tilknyttet udlandet. Bemyndigelserne til at fastsætte regler om indberetning efter SIL § 22, stk. 1 og 2, er udnyttet ved bekendtgørelse nr. 724 af 22. april 2021 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til USA og i bekendtgørelse nr. 334 af 26. marts 2020 om identifikation og indberetning af finansielle konti med tilknytning til udlandet. Disse bekendtgørelser indeholder indberetningsfristen for disse indberetninger, hvilken er 1. maj i året efter det kalenderår, der indberettes om.
-
SIL § 39 som omhandler beløb til dækning af en persons udgifter til sagkyndig bistand mv. Fristen for indberetning er efter § 39 "ved ydelsen af beløbet".
-
SIL § 41 om renter, underholdsbidrag og børnebidrag. Den eneste konsekvens af manglende indberetning efter denne bestemmelse er, at den indberetningspligtige ikke kan få fradrag for de renter, underholdsbidrag og børnebidrag, der er omhandlet i bestemmelsen. Der er derfor ikke fastsat nogen indberetningsfrist.
-
SIL § 42 om fælles skatteregnskab for virksomheder med flere ejere, hvor bestemmelsen indeholder sin egen indberetningsfrist, nemlig den 15. i året efter det kalenderår, der indberettes om.
- ►SIL § 43 om bemyndigelse til at fastsætte regler om platformsoperatørers indberetning af oplysninger til Skatteforvaltningen. Bemyndigelsen er udnyttet ved bekendtgørelse nr. 1253 af 6. september 2022 om platformsoperatørers indberetningspligt vedrørende sælgere og udlejere.
Se desuden undtagelserne til SIL § 54, stk. 1, jf. SIL § 54, stk. 2-5, nedenfor under Bemærk.◄
Bemyndigelse
Skatteministeren kan i øvrigt fastsætte andre indberetningsfrister end fristerne i SIL § 54, stk. 1-5. Se SIL § 54, stk. 8.
Bekendtgørelse om skatteindberetning m.v.
Bemyndigelsen i SIL § 54, stk. 8, er udnyttet i § 5 skatteindberetningsbekendtgørelsen (SIB), jf. bekendtgørelse nr. 888 af 15/06/2020, om skatteindberetning m.v. med senere ændringer.
Endvidere er der i SIB § 13, stk. 3 og SIB § 22, stk. 3, fastsat særlige regler om indberetning ved tilbagebetaling eller overførsel af pensionsordninger, idet indberetninger herved skal ske senest 1 måned, efter at tilbagebetalingen eller overførslen har fundet sted efter det indkomstår, hvor det tilbagebetalte eller overførte beløb er indbetalt. SIB § 13 og 22 er ændret ved bekendtgørelse nr. 1006 af 25. maj 2021, som trådte i kraft den 1. juli 2021.
►Bemærk
I SIL § 54, stk. 2-5, er der for en række konkrete indberetninger fastsat andre frister for indberetning end den almindelige frist i SIL § 54, stk. 1.
Pensionsordninger, som er omfattet af pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 1, 4. pkt.
Indbetalinger til pensionsordninger, som er omfattet af pensionsbeskatningslovens (PBL (pensionsbeskatningsloven)) § 18, stk. 1, 4. pkt., skal uanset fristen efter SIL § 54, stk. 1, først indberettes senest den 1. august eller, hvis denne dag er en lørdag eller søndag, senest den følgende mandag. Se SIL § 54, stk. 2.
PBL (pensionsbeskatningsloven) § 18, stk. 1, 4. pkt., omhandler indbetalinger til pensioner, oprettet i forbindelse med afståelse af erhvervsmæssig virksomhed, og det følger af reglen, at indbetalingen kan fradrages ved indkomstopgørelsen for det eller de indkomstår, hvori virksomheden er afstået, hvis indbetalingerne foretages senest den 1. juli i det umiddelbart efterfølgende indkomstår. Den sene indberetningsfrist hænger således sammen med den sene frist for indbetaling.
Udbytte af aktier og investeringsbeviser mv., jf. SIL § 16 og § 18, stk. 2
Indberetning efter SIL § 16 og § 18, stk. 2, vedrørende udbytte af aktier og investeringsbeviser m.v. i danske selskaber og investeringsforeninger m.v. skal ske senest den sidste hverdag i måneden efter vedtagelsen eller beslutningen om at udbetale eller godskrive udbyttet. Se SIL § 54, stk. 3.
Dette svarer til den senest mulige frist for angivelse og indbetaling af udbytteskat, hvilket giver mulighed for afstemning af angivelse af udbytteskat med indberetningerne. Bestemmelsen gælder dog alene i relation til udbytter, som indberettes efter SIL § 16, stk. 1, og § 18, stk. 2. Dvs. udbytter af aktier m.v., som er optaget til handel på regulerede markeder eller som er registreret i en værdipapircentral samt investeringsbeviser og aktier m.v. i investeringsselskaber.
Når der i bestemmelsen henvises til "aktier m.v." skal dette forstås som de papirer, der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
Udbytte af udenlandske aktier mv., der skal indberettes efter SIL § 16, er omfattet af indberetningspligten i SIL § 54, stk. 1.
►Indberetninger fra Bygnings Frednings Foreningen, jf. SIL 27
Indberetning efter SIL § 27 skal ske senest den 15. i måneden, efter at Bygnings Frednings Foreningen har opgjort fradraget efter LL (ligningsloven) § 15 K, stk. 4, jf. SIL § 54, stk. 4.◄
Udbytte af aktier mv., jf. SIL § 29
Indberetning efter SIL § 29 skal ske senest måneden efter vedtagelsen eller beslutningen om at udbetale eller godskrive udbyttet og inden udløbet af selskabets frist i denne måned for indberetning til indkomstregisteret af indeholdt A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. Se SIL § 54, stk. 5.
►◄
Bestemmelsen gælder alene i relation til udbytter, som indberettes efter SIL § 29, stk. 1. Dvs. udbytter af aktier m.v. i danske selskaber m.v., som ikke er optaget til handel på regulerede markeder og ikke er registreret i en værdipapircentral, som hverken er investeringsbeviser eller aktier m.v. i investeringsselskaber, og hvor det udloddende selskab har pligt til at indeholde dansk udbytteskat.
Når der i bestemmelsen henvises til "aktier m.v." skal det forstås som de papirer, der er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
,, Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at der i knap halvdelen af klagesagerne ikke findes dokumentation for den afgørelse, som SKAT har truffet, og at et af hovedprincipperne inden for forvaltningsretten - officialprincippet - er tilsidesat. Det er i sådanne sager ikke muligt at vurdere, om SKAT har taget saglige hensyn i klagebehandlingen.
Rigsrevisionens beretning om den offentlige ejendomsvurdering, august 2013
Værelsesudlejning (hus og ejerlejlighed)
Værelsesudlejning (andelsbolig)
Skattefri avance ved salg af hus
Skattefri avance ved salg af ejerlejlighed