C.E.6 Genoptagelse af tidligere afsluttet dødsbo

Indhold

Dette afsnit handler om

• skattemæssig behandling af et genoptagelsesbo (C.E.6.1)
• skifteretslige årsager til genoptagelse (C.E.6.2).

C.E.6.1 Skattemæssig behandling af et genoptagelsesbo

Indhold

Dette afsnit handler om

• oprindelige dødsbo var skattemæssigt et skiftet dødsbo (C.E.6.1.1)
• oprindelige dødsbo var skattemæssigt et uskiftet bo (C.E.6.1.2)
• oprindelige dødsbo var ikke omfattet af DBSL (C.E.6.1.3).

C.E.6.1.1 Oprindelige dødsbo var skattemæssigt et skiftet dødsbo

Indhold

Dette afsnit handler om

• er genoptagelsesboet skattefritaget (C.E.6.1.1.1)
• indkomstopgørelse for et ikke skattefritaget genoptagelsesbo (C.E.6.1.1.2)
• skatteberegning for et ikke skattefritaget genoptagelsesbo (C.E.6.1.1.3).

C.E.6.1.1.1 Er genoptagelsesboet skattefritaget?

Indhold

Dette afsnit beskriver, om et genoptagelsesbo er skattefritaget, når skifteretten har besluttet, at et tidligere afsluttet skiftet dødsbo skal genoptages.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Betingelse.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne omfatter dødsboer, som skifteretten har genoptaget, og hvor det oprindelige dødsbo var omfattet af DBSL afsnit II (skiftede dødsboer).

Regel

Genoptagelsesboer er selvstændige skattesubjekter, der er omfattet af reglerne i DBSL afsnit II om skiftede dødsboer. Se DBSL § 2, stk. 1, nr. 6.

Et genoptagelsesbo er skattefritaget, hvis

• summen af aktiver eller
• summen af nettoformuer

i det oprindelige dødsbo og i genoptagelsesboet ikke overstiger beløbsgrænserne i DBSL § 6. Se DBSL § 81, stk. 2.

Bemærk

Hvis dødsboet også har sendt tillægsopgørelse ind i det oprindelige dødsbo, indgår aktiver og nettoformue heri også i summerne, der afgør, om genoptagelsesboet er skattefritaget.

Det er beløbsgrænserne, der gjaldt for det oprindelige dødsbo, der afgør, om summen af aktiver eller summen af nettoformuer er overskredet. Se DBSL § 81, stk. 1, 2. pkt.

Hvis

• en af beløbsgrænserne er overskredet, og
• det oprindelige dødsbo var skattefritaget

er det kun genoptagelsesboet, der ikke er skattefritaget. Det oprindelige dødsbos skattefritagelse bliver ikke påvirket. Se DBSL § 81, stk. 4.

Se også

Se afsnit

• C.E.6.1.3, hvis det oprindelige dødsbo ikke var omfattet af dødsboskatteloven (dødsfald før 1997)
• C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget
• C.E.15.7 om, hvor meget beløbsgrænserne i § 6 er reguleret til for de enkelte år.

Eksempel

Eksemplet viser, hvilke værdier der skal lægges sammen, og hvilket års beløbsgrænse, der skal bruges til at afgøre, om genoptagelsesboet er skattefritaget:

Betingelse

Skifteretten skal have genoptaget dødsboet, før der eksisterer et retssubjekt, som et eventuelt skattekrav kan rettes imod, eller som en eventuel overskydende skat kan udbetales til.

C.E.6.1.1.2 Indkomstopgørelse

Indhold

Dette afsnit beskriver indkomstopgørelsen for et genoptagelsesbo, der ikke er skattefritaget.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, som skifteretten har genoptaget, hvis genoptagelsesboet ikke er skattefritaget. Se afsnit C.E.6.1.1.1.

Regel

Et genoptagelsesbo er skattepligtig af indtægter og udgifter af den formue, der indgår i genoptagelsesboet. Se DBSL § 81, stk. 2.

Bemærk

Bobeskatningsindkomsten for genoptagelsesboet skal også indeholde indtægter og udgifter for mellemperioden, men kun hvis de vedrører aktiver og passiver, der er årsagen til, at det tidligere afsluttede dødsbo genoptages.

Definition af genoptagelsesboets bobeskatningsindkomst

Bobeskatningsindkomst omfatter indkomst og fradrag fra udløbet af afdødes sidst afsluttede indkomstår forud for dødsåret til og med skæringsdagen i genoptagelsesboet. Se DBSL § 19, stk. 2.

C.E.6.1.1.3 Skatteberegning for et ikke skattefritaget genoptagelsesbo

Indhold

Dette afsnit beskriver, hvordan skatteberegning skal ske for et ikke skattefritaget genoptagelsesbo.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglerne omfatter dødsboer, som skifteretten har genoptaget, hvis genoptagelsesboet ikke er skattefritaget. Se afsnit C.E.6.1.1.1.

Regel

Ved skatteberegningen indgår bofradrag, der ikke er udnyttet af det oprindelige dødsbo. Se DBSL § 82, stk. 1.

Se også

Se

• DBSL § 30, stk. 2 om bofradrag
• afsnit C.E.3.3.5 om generelle regler for beregning af dødsboskat.

Bemærk

Mellemperiodefradrag efter DBSL § 30, stk. 3 indgår ikke ved skatteberegningen for genoptagelsesboet, selv om det oprindelige dødsbo

• var skattefritaget, eller
• ikke udnyttede sit fradrag fuldt ud.

Se DBSL § 82, stk. 2.

Bofradrag - reguleret til dødsårets beløb - skal bruges ved skatteberegningen. Det gælder uanset, hvornår dødsboet er genoptaget. Se DBSL § 21, stk. 3.

Se også

Se afsnit C.E.15 Satser og beløbsgrænser der kan variere fra år til år om, hvor meget det regulerede bofradrag udgør for dødsåret.

Eksempel

Eksemplet viser størrelsen af bofradrag, der indgår i genoptagelsesboets skatteberegning.

I eksemplet er dødsfaldet sket den 15. juni 2007. Dødsboet er sluttet med skæringsdag den 30. november 2007 og er ikke skattefritaget.

Boet er genoptaget den 5. august 2011, fordi en bankbeholdning i udlandet på 4 mio. kr. ikke indgik i det oprindelige dødsbo. Genoptagelsesboet slutter med skæringsdag den 15. august 2011:

Bemærk

Skatteberegningen for det oprindelige dødsbo skal ikke ændres, selvom genoptagelsesboet ikke kan udnytte hele sin andel af bofradrag.

C.E.6.1.2 Oprindelige dødsbo var skattemæssigt et uskiftet bo mv.

Indhold

Dette afsnit beskriver regler for et genoptagelsesbo, der oprindeligt blev behandlet efter de skattemæssige regler i DBSL afsnit III (uskiftet bo).

Afsnittet indeholder:

• Personer og dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse.

Personer og dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter

• den længstlevende ægtefælle, hvor det oprindelige dødsbo blev behandlet efter DBSL afsnit III (uskiftede boer) og
• afsluttede dødsboer, som skifteretten genoptager.

Hovedregel

Genoptagelsesboet er et selvstændig skattesubjekt, der beskattes efter DBSL afsnit II.

Beskatning af den længstlevende ægtefælles efter DBSL afsnit III skal ophæves.

Se DBSL § 83.

Bemærk

Genoptagelsesboet er skattepligtig af den afdødes indkomst på samme måde, som dødsboet ville have været, hvis det blev skiftet i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om beskatning af skiftede dødsboer.

Undtagelse

Hvis skifteretten udleverer genoptagelsesboet til den længstlevende ægtefælle igen, bliver dødsboet ikke beskattet som et selvstændigt skattesubjekt. Den længstlevende ægtefælle er fortsat skattepligtig af indkomst og fradrag vedrørende den afdødes formue efter reglerne om uskiftet bo. Se DBSL afsnit III.

Bemærk

Hvis

• dødsfaldet er sket før 1. juli 2008, og
• genoptagelsen sker 1. juli 2008 eller senere

har den længstlevende ægtefælle ikke mulighed for at vælge beskatning efter reglerne i DBSL afsnit II, jf. § 58, stk. 5, da reglen kun gælder for dødsfald 1. juli 2008 eller senere. Se § 11 i lov nr. 521 af 17. juni 2008.

C.E.6.1.3 Oprindelige dødsbo var ikke omfattet af dødsboskatteloven

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne for et genoptagelsesbo, der ikke var omfattet af dødsboskatteloven, fordi dødsfaldet er sket før 1997.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor

• skifteretten genoptager det tidligere afsluttede dødsbo, og
• hvor dødsfaldet er sket før indførelsen af dødsboskatteloven.

Regel

Reglerne beskrevet i afsnit C.E.6.1.1 og C.E.6.1.2 gælder tilsvarende. Se DBSL § 99, stk. 6, 1. pkt.

Beløb skal reguleres til genoptagelsesårets beløb

• ved vurdering af om genoptagelsesboet er skattefritaget, og
• ved størrelsen af bofradrag i skatteberegningen for et dødsbo, der ikke er skattefritaget.

Se DBSL § 99, stk. 6, 3. pkt.

Bemærk

Et dødsbo, der ikke er skattefritaget, får fuldt bofradrag ved skatteberegningen, også selv om det oprindelige bo har udnyttet sit bofradrag. Se DBSL § 99, stk. 6, 4. pkt.

C.E.6.2 Skifteretlige årsager til genoptagelse

Indhold

Dette afsnit beskriver årsager til, at skifteretten genoptager et afsluttet dødsbo.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Vurderingen af om genoptagelsen har skattemæssige konsekvenser.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er afsluttede, og hvor skifteretten beslutter at genoptage eller omgøre skiftet.

Regel

Skifteretten kan genoptage et afsluttet dødsbo af flere grunde. De årsager, der har skattemæssig betydning, er navnlig

• yderligere aktiver eller passiver er kommet til efter skiftebehandlingen er afsluttet
• arven er fordelt forkert, fx er der kommet hidtil ukendte arvinger til.

Se DSL § 20 og DSL kapitel 29.

Vurdering af om genoptagelsen har skattemæssige konsekvenser

Ikke enhver skifteretlig genoptagelse af et afsluttet bo kan anses som genoptagelse i skattemæssig henseende.

Skattemæssig genoptagelse forudsætter normalt, at det - efter at det oprindelige bo er afsluttet - konstateres, at afdøde efterlod sig yderligere aktiver eller passiver, som ikke var kendt under skiftebehandlingen.

Det betyder ikke noget skattemæssig for dødsboet, hvis skifteretten genoptager dødsboet, fordi arven er fordelt forkert.

Hvis skifteretten genoptager dødsboet, fordi en hidtil ukendt arving er dukket op, kan det dog have skattemæssig betydning, hvis den længstlevende ægtefælle har fået det oprindelige bo udleveret som uskiftet bo. Efter kendskab til den nye arving kan den oprindelige skifteform være fastsat med urette, da skifteformen i stedet for skulle være skiftet bo - enten privat skifte eller skifte ved bobestyrer. I det tilfælde vil skifteretten genoptage dødsboet og omgøre sin første beslutning om skifteform.

Se afsnit C.E.6.1.1 om de skattemæssige konsekvenser.