C.E.8 Forfaldstidspunkter, renter m.m. for skatter efter DBSL

Indhold

Dette afsnit handler om

• generelt om forfaldstidspunkter, renter m.m. for skatter efter DBSL (C.E.8.1)
• restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden (C.E.8.2)
• renter, procenttillæg og frivillig indbetaling efter KSL (C.E.8.3)
• renter af overskydende skat eller restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden (C.E.8.4).

C.E.8.1 Generelt om forfaldstidspunkter, renter m.m. for skatter efter DBSL

Indhold

Dette afsnit beskriver de generelle regler om forfaldstidspunkter, renter m.m., der gælder for skatter efter DBSL.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelser.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter alle dødsboer uanset, hvordan dødsboet skiftes.

Hovedregel

Skattelovgivningens almindelige regler om

• forfaldstidspunkt
• forrentning
• opkrævning

af personskatter gælder også for de skatter, der er nævnt i DBSL. Se DBSL § 89, stk. 1.

Undtagelser

DBSL indeholder en række undtagelser fra den generelle regel. Se afsnit

• C.E.8.2 om restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden
• C.E.8.3 om renter, procenttillæg og frivillig indbetaling efter KSL
• C.E.8.4 om renter af overskydende skat eller restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden.

C.E.8.2 Forfaldstidspunkt for restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden

Indhold

Dette afsnit beskriver forfaldstidspunkt for restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Restskat for

• mellemperioden
• bobeskatningsperioden

forfalder til betaling den 1. i den anden kalendermåned efter den dato, som skatteberegningen har.

Dødsboets betalingsfrist er den 20. i den måned, hvor restskatten forfalder.

Se DBSL § 89, stk. 2.

Se også

Se afsnit

• C.E.8.3 om renter, procenttillæg og frivillig indbetaling efter KSL
• C.E.8.4 om renter af overskydende skat eller restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden.

Eksempel

Eksemplet viser, hvornår restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden forfalder til betaling, og hvilken betalingsfrist dødsboet har.

SKATs skatteberegning, der viser, at dødsboet skal betale en restskat på 40.000 kr., er dateret den 2. marts 2010.

Den anden kalendermåned efter marts måned er maj.

Restskatten forfalder derfor den 1. maj 2010, og dødsboets betalingsfrist er den 20. maj 2010.

Bemærk

Reglen gælder også, når SKAT beregner yderligere

• skat for bobeskatningsperioden, når skifteretten efter DSL § 31, stk. 2 eller DSL § 66, stk. 3 har tilladt, at opgørelse vedrørende visse dele af dødsboet sker efter dødsboets afslutning -se DBSL § 89, stk. 3
• restskat for mellemperioden, fordi en skattesag er afgjort ved skatteankenævn, Landsskatteretten eller ved en domstol
• restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden, når dødsboet er blevet genoptaget.

C.E.8.3 Renter, procenttillæg og frivillig indbetaling efter KSL

Indhold

Dette afsnit beskriver renter, procenttillæg og frivillig indbetaling efter KSL.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Reglerne i KSL §§ 59, 61 og 62 om

• frivillig indbetaling m.m.
• procenttillæg
• procentgodtgørelse
• renteberegning fra 1. oktober i året efter indkomståret

gælder ikke for mellemperiodeskat og dødsboskat. Se DBSL § 89, stk. 5

Se også

Se afsnit C.E.8.4 om renter af overskydende skat eller restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden.

C.E.8.4 Renter af overskydende skat eller restskat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden

Indhold

Dette afsnit handler om

• renter, når SKAT udbetaler overskydende skat for sent (C.E.8.4.1)
• renter, når dødsboet betaler restskat for sent (C.E.8.4.2)
• renter af skatter, der vedrører tiden før dødsfaldet, og som er betalt for sent (C.E.8.4.3)
• renter, når en tidligere skatteberegning bliver ændret (C.E.8.4.4)
• renter, når en skatteberegning for mellemperioden ophæves og erstattes af en skatteberegning for bobeskatningsperioden (C.E.8.4.5).

C.E.8.4.1 Renter når SKAT udbetaler overskydende skat for sent

Indhold

Dette afsnit beskriver SKATs beregning af renter, når SKAT udbetaler overskydende skat for mellemperioden eller bobeskatningsperioden for sent.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Når

• SKAT udbetaler overskydende skat og
• udbetalingen ikke er sket inden den 1. i den anden kalendermåned efter den dato, som skatteberegningen har

skal SKAT beregne renter af den overskydende skat.

Renterne beregnes med renter efter OPKL § 7, stk. 2 med tillæg af 0,4 procent pr. påbegyndt måned regnet fra den 1. i den anden kalendermåned efter den dato, som skatteberegningen har, og indtil udbetaling sker.

Se DBSL § 89, stk. 4.

Se også

Se afsnit C.E.15 Satser og beløbsgrænser der kan variere fra år til år om, hvor stor renten efter OPKL § 7, stk. 2 er for hvert enkelt kalenderår.

C.E.8.4.2 Renter når dødsboet betaler restskat for sent

Indhold

Dette afsnit beskriver SKATs beregning af renter, når dødsboet betaler restskat for sent.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Når dødsboet ikke har betalt restskat for

• mellemperioden
• bobeskatningsperioden

senest den 20. i den måned, hvor restskatten forfalder, beregner SKAT renter af beløbet.

Renterne beregnes med renter efter OPKL § 7, stk. 2 med tillæg af 0,4 procent pr. påbegyndt måned regnet fra den 1. i den anden kalendermåned efter den dato, som skatteberegningen har, og indtil betaling sker.

Se DBSL § 89, stk. 7.

Se også

Se afsnit C.E.15 Satser og beløbsgrænser der kan variere fra år til år om, hvor stor renten efter OPKL § 7, stk. 2 er for hvert enkelt kalenderår.

C.E.8.4.3 Renter af skatter der vedrører tiden før dødsfaldet, og som er betalt for sent

Indhold

Dette afsnit beskriver SKATs beregning af renter af skatter, der vedrører tiden før dødsfaldet, og som er betalt for sent.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Undtagelse.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Hovedregel

Renter, der efter KSL § 63 skal

• opgøres en gang om året og
• opkræves sammen med restskatten for det pågældende år

skal for dødsåret og senere indkomstår opgøres og opkræves sammen med mellemperiodeskat eller dødsboskat.

Når

• afdøde var gift ved dødsfaldet og
• afdødes andel af fællesboet og afdødes særbo skiftes hver for sig

fordeles rentebeløbet mellem de to dødsboer.

Fordelingen sker forholdsmæssigt efter summen af den skattepligtige indkomst og aktieindkomsten, der indgår i hvert af de to dødsboers mellemperiode eller bobeskatningsperiode.

Se DBSL § 89, stk. 6.

Undtagelse

Når dødsboet er fritaget for beskatning, skal der dog hverken opgøres eller opkræves renter, medmindre der sker afsluttende skatteansættelse af mellemperioden.

C.E.8.4.4 Renter når en tidligere skatteberegning bliver ændret

Indhold

Dette afsnit beskriver SKATs beregning af renter, når en tidligere skatteberegning bliver ændret.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Retningslinier.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Når en skatteberegning for

• mellemperioden eller
• bobeskatningsperioden

bliver ændret, beregner SKAT renter af forskellen mellem skatteberegningerne.

Yderligere restskat

Når en ændret skatteberegning medfører, at dødsboet skal betale yderligere

• restskat for mellemperioden efter DBSL § 15, stk. 4
• dødsboskat efter DBSL § 30 a

skal dødsboet betale renter af det yderligere beløb med renten efter OPKL § 7, stk. 2 med tillæg af 0,4 procent pr. påbegyndt måned fra den 1. i den anden kalendermåned regnet fra den først foretagne skatteberegning og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen for den ændrede skatteberegning. Se DBSL § 87, stk. 8.

Udbetalt overskydende skat nedsættes eller bortfalder

Når en ændret skatteberegning medfører, at overskydende skat, der allerede er udbetalt efter

• DBSL § 15, stk. 5 for mellemperioden
• DBSL § 30 a, stk. 6 for bobeskatningsperioden

nedsættes eller bortfalder, skal dødsboet betale renter af beløbet med renten efter OPKL § 7, stk. 2 med tillæg af 0,4 procent pr. påbegyndt måned fra den 1. i den anden kalendermåned regnet fra den først foretagne skatteberegning og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen for den ændrede skatteberegning. Se DBSL § 89, stk. 9.

Restskat nedsættes eller bortfalder

Medfører en ændret skatteberegning, at en tidligere beregnet restskat for

• mellemperioden efter § 15, stk. 4
• dødsboskat efter § 30 a

nedsættes eller bortfalder, udbetales det beløb, som restskatten eller dødsboskatten er nedsat med. Beløbet forrentes med renten efter OPKL § 7, stk. 2 med tillæg af 0,4 procent pr. påbegyndt måned regnet fra den først foretagne skatteberegning og indtil udgangen af den første fulde måned efter udskrivningsdatoen for den ændrede skatteberegning. Se DBSL § 89, stk. 10.

Se også

Se afsnit C.E.15 Satser og beløbsgrænser der kan variere fra år til år om, hvor stor renten efter OPKL § 7, stk. 2 er for hvert enkelt kalenderår.

Retningslinier

Det er SKATs opfattelse, at renteberegning kun skal ske, når den ændrede skatteberegning vedrører samme periode som i den første skatteberegning, fx når højere myndighed har ændret den skattepligtige indkomst eller aktieindkomsten i mellemperioden eller bobeskatningsperioden.

Modsat skal der ikke ske renteberegning, når en ændret skatteberegning vedrører en afvigende periode i forhold den første skatteberegning. Fx skal der ikke beregnes renter, når

• yderligere indtægter vedrører nærmere afgrænsede dele af dødsboet, hvor skifteretten har tilladt afslutningen udskudt til efter skæringsdagen i boopgørelsen efter DSL § 31, stk. 2 og § 66, stk. 3 eller
• dødsboet er genoptaget.

Se også

Se afsnit C.E.6.1.om den skattemæssige behandling af et genoptagelsesbo.

C.E.8.4.5 Renter når en skatteberegning for mellemperioden ophæves og erstattes af en skatteberegning for bobeskatningsperioden.

Indhold

Dette afsnit beskriver renter, når en skatteberegning for mellemperioden ophæves og erstattes af en skatteberegning for bobeskatningsperioden.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. Se afsnit C.E.3 Dødsboer der er selvstændige skattesubjekter om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter.

Regel

Når en skatteberegning for mellemperioden ophæves, fordi dødsboet ikke er fritaget for beskatning, får dødsboet en skatteberegning for bobeskatningsperioden fra SKAT.

De skatter for mellemperioden, som SKAT har

• opkrævet som restskat eller
• udbetalt som overskydende skat

vil indgå i skatteberegningen for bobeskatningsperioden. Se DBSL § 18 og afsnit C.E.3.2.7.1 om ophævelse beskatningen af mellemperioden, når dødsboet ikke er skattefritaget.

SKAT beregner ikke renter for tiden mellem den oprindelige skatteberegning for mellemperioden og skatteberegningen for bobeskatningsperioden. Det gælder uanset, om skatteberegningen for bobeskatningsperioden resulterer i udbetaling eller opkrævning af skat. Se DBSL § 89, stk. 11.