C.E.10 Skattenedslag for seniorer

Indhold

Dette afsnit handler om

• generelt om skattenedslag for seniorer og dødsfald (C.E.10.1)
• skiftede dødsboer og skattenedslag for seniorer (C.E.10.2)
• uskiftede boer og skattenedslag for seniorer (C.E.10.3)
• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer (C.E.10.4)
• afgørelse og klagevejledning ved manuelle beregninger af skattenedslag for seniorer (C.E.10.5).

C.E.10.1 Generelt om skattenedslag for seniorer og dødsfald

Indhold

Dette afsnit beskriver generelle regler om skattenedslag for seniorer og dødsfald.

Afsnittet indeholder:

• Resumé
• Dødsboer omfattet af reglen
• Hovedregel
• Dødsfald før det indkomstår hvor personen ville fylde 64 år
• Ikke fordeling af skattenedslaget mellem to indkomstår
• Maksimalt skattenedslag for dødsåret
• Betingelser
• Undtagelse.

Resumé

Sker dødsfaldet før det indkomstår, hvor vedkommende ville fylde 64 år, gives ikke skattenedslag for seniorer.

Skattenedslag for seniorer gives til dødsboet, når afdøde

• ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret
• har tjent AM-bidragspligtig indkomst inklusiv bidrag og præmier til pensionsordninger mv., der er omfattet af § 18 i PBL, i dødsåret og
• har opfyldt de almindelige betingelser for skattenedslag i årene før dødsåret.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor afdøde ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret.

Hovedregel

Når afdøde ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret og har betalt AM-bidrag i dødsåret, får dødsboet udbetalt skattenedslag for seniorer. Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 2.

Skattenedslaget beregnes

1. for dødsåret samt
2. for de fire forudgående indkomstår, der ikke er ældre end indkomstår 2008.

Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 3.

Når dødsfaldet er sket i indkomståret 2010, betyder det, at nedslag beregnes for indkomstårene 2008, 2009 og 2010.

Ad a) Nedslag for dødsåret

Fradraget for dødsåret udgør indeholdte og foreløbige AM-bidrag, der efter AMBL § 13, stk. 7 er endelige for dødsåret, herunder også AM-bidrag af bidrag og præmier af pensionsordninger mv., der er omfattet af § 18 i PBL. Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 3, 1. pkt.

Fradraget kan højst udgøre et grundbeløb efter lovens § 7, stk. 3.

Grundbeløbet i § 7, stk. 3 udgør 20.700 kr. (2010-niveau) og reguleres efter PSL § 20.

Ad b) Nedslag for de fire forudgående indkomstår der ikke er ældre end indkomstår 2008

Skattenedslaget for seniorer for indkomstårene før dødsåret beregnes efter de almindelige regler for levende, herunder at nedslag for hvert enkelt indkomstår højst kan udgøre 20.700 kr. (2010-niveau).

Bemærk

Beløbet reguleres med den procent, som reguleringstallet efter PSL § 20 er ændret fra det indkomstår, som nedslaget er beregnet, til det indkomstår, hvor personen fylder 64 år. Se lov om skattenedslag for seniorer § 7, stk. 5.

Dødsfald før det indkomstår hvor personen ville fylde 64 år

Når en person dør før det indkomstår, hvor vedkommende ville fylde 64 år, får dødsboet ikke skattenedslag for seniorer. Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 1.

Ikke fordeling af skattenedslaget mellem to indkomstår

Når en person dør i det indkomstår, hvor pågældende ville fylde eller er fyldt 64 år, sker der ikke fordeling af skattenedslaget mellem to år som for levende personer.

Det betyder, at det nedslag, som afdøde er berettiget til, fuldt ud vil

• indgå i en skatteberegning eller årsopgørelse for dødsåret eller
• blive udbetalt særskilt til dødsboet af SKAT.

Se afsnit

• C.E.10.2.1 om skattenedslag for seniorer, når dødsboet er omfattet af DBSL afsnit II og er skattefritaget
• C.E.10.2.2 om skattenedslag for seniorer, når dødsboet er omfattet af DBSL afsnit II og ikke er skattefritaget
• C.E.10.2.3 om skattenedslag for seniorer, når afdøde har både særeje og fælleseje
• C.E.10.3 om uskiftede boer mv. og skattenedslag for seniorer

Maksimalt skattenedslag for dødsåret

Det samlede skattenedslag for dødsåret inklusiv de foregående indkomstår kan højst udgøre det mindste beløb af:

• Summen af nedslag for dødsåret og de foregående år.
• 40 procent af vederlag mv. som er nævnt i AMBL
• • § 8, stk. 1 (en lønmodtagers bidragsgrundlag) og
  • § 10 (en selvstændig erhvervsdrivendes bidragsgrundlag)
    som afdøde faktisk har tjent i dødsåret samt dødsårets bidrag og præmier til pensionsordninger mv., der er omfattet af § 18 i PBL.

Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 4.

Det betyder, at der ikke gives skattenedslag for seniorer for dødsåret, når afdøde ikke har haft AM-bidragspligtig indkomst i dødsåret.

Betingelser

De almindelige betingelser for at kunne modtage skattenedslag for seniorer nemlig, at personen skulle

• overholde en gennemsnitlig indkomstgrænse i de indkomstår, hvor personen fyldte 57 år, 58 år og 59 år
• opfylde et krav om fuldtidsbeskæftigelse i form af
• • indkomst, der svarer til 80 procent af højeste dagpengesats og
  • ATP-bidrag som fuldtidsbeskæftiget medlem (gælder ikke for selvstændig erhvervsdrivende)
    i det indkomstår, hvor personen fylder 60 år, til og med det indkomstår, hvor personen fylder 64 år
• være skattepligtig efter
• • KSL § 1 eller
  • KSL § 2, stk. 1, nr. 1-4 eller stk. 2
    i det indkomstår, hvor vedkommende fylder 64 år

gælder også, når dødsfald sker.

Se lov om skattenedslag for seniorer §§ 2 - 6.

Bemærk

Der er ikke noget krav om fuldtidsbeskæftigelse i det indkomstår, hvor personen afgår ved døden og er fyldt eller ville fylde 64 år i dødsåret. Se lov om skattenedslag for seniorer § 9, stk. 5.

Undtagelse

Når dødsboet udleveres efter reglerne i DSL § 18 om boudlæg, bortfalder nedslaget. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 4, 1. pkt.

Det gælder dog ikke, når afdøde ved dødsfaldet var gift, ikke separeret og samlevende med den efterlevende ægtefælle. Nedslaget udbetales så til den efterlevende ægtefælle uden om dødsboet. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 4, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.10.4 om boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer.

C.E.10.2 Skiftede dødsboer og skattenedslag for seniorer

Indhold

Dette afsnit handler om

• skattenedslag for seniorer, når dødsboet skattefritaget, og (C.E.10.2.1)
• skattenedslag for seniorer, når dødsboet ikke er skattefritaget (C.E.10.2.2)
• skattenedslag for seniorer, når afdøde har både fuldstændigt særeje og fælleseje (C.E.10.2.3).

C.E.10.2.1 Skattenedslag for seniorer når dødsboet er skattefritaget

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer, når et skiftet dødsbo er skattefritaget.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er omfattet af dødsboskattelovens afsnit II (selvstændigt skattepligtige dødsboer), og hvor dødsboet er skattefritaget.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Regel

Når der ikke sker afsluttende skatteansættelse for mellemperioden, udbetaler SKAT skattenedslaget til dødsboet. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 1, 1. pkt.

Når der sker afsluttende skatteansættelse for mellemperioden, der resulterer i, at dødsboet skal betale et beløb efter DBSL § 15, stk. 4, modregnes nedslagsbeløbet heri. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 1, 2. pkt.

Når nedslagsbeløbet ikke fuldt ud kan modregnes, udbetaler SKAT den resterende del af nedslagsbeløbet til dødsboet. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 1, 3. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.10.1 om de generelle regler for beregning af skattenedslag for seniorer ved dødsfald.

C.E.10.2.2 Skattenedslag for seniorer når dødsboet ikke er skattefritaget

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer, når et skiftet dødsbo ikke er skattefritaget.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er omfattet af dødsboskattelovens afsnit II (selvstændigt skattepligtige dødsboer), og hvor dødsboet ikke er skattefritaget.

Se afsnit C.E.3.1.5 om, hvornår et dødsbo er skattefritaget.

Regel

Skattenedslaget modregnes i dødsboskatten, som er opgjort efter DBSL §§ 30 og 30 A. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 2, 1. pkt.

Når nedslagsbeløbet ikke fuldt ud kan modregnes, udbetaler SKAT den resterende del af nedslagsbeløbet til dødsboet. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 2, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.10.1 om de generelle regler for beregning af skattenedslag for seniorer ved dødsfald.

C.E.10.2.3 Skattenedslag for seniorer når afdøde har både fuldstændigt særeje og fælleseje

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer, når afdøde har både fuldstændigt særeje og fælleseje.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor afdøde efterlader sig både fuldstændigt særeje og fælleseje.

Regel

En person, der var gift ved dødsfaldet, efterlader sig to dødsboer, når der var en blandet formueordning i ægteskabet - dvs. dels fælleseje og/eller skilsmissesæreje, dels fuldstændigt særeje.

Det sker, at de to dødsboer også skattemæssigt behandles adskilt, fx når

• fællesejet indgår i et uskiftet bo, mens særboet skiftes eller
• når begge dødsboer skiftes, og kredsen af arvinger ikke er sammenfaldende.

Lov om skattenedslag for seniorer indeholder ikke regler om fordeling af nedslaget i disse tilfælde, idet nedslaget vil skulle følge afdødes indtægt. Ved blandede formueordninger vil løbende indtægter blive fælleseje, efterhånden som de optjenes, medmindre de er gjort til særeje ved ægtepagt, enten direkte eller ved, at fx en personligt drevet erhvervsvirksomhed er gjort til særeje.

Når afdødes indkomst undtagelsesvis er særeje, vil nedslaget skulle tilfalde særboet. Se § 28, stk. 3, i lov om ægteskabets retsvirkninger: "En aftale efter stk. 1 (en særejeægtepagt) omfatter, hvad der træder i stedet for de ejendele, aftalen vedrører, og indtægter af disse ejendele, medmindre andet er bestemt i aftalen."

I alle andre tilfælde vil nedslaget skulle tilfalde fællesboet.
Når fællesboet behandles efter DBSL afsnit III om uskiftet bo mv., skal afdødes nedslag indgå i den længstlevende ægtefælles årsopgørelse. Se afsnit C.E.10.3 om uskiftede boer mv. og skattenedslag for seniorer.

Se også

Se

• bemærkninger til § 11, stk. 2 i 2007-08 - L 160 (som fremsat): Forslag til Lov om skattenedslag for seniorer
• afsnit C.E.10.1 om de generelle regler for beregning af skattenedslag for seniorer ved dødsfald.

C.E.10.3 Uskiftede boer mv. og skattenedslag for seniorer

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer, når dødsboet er udleveret til ægtefællen efter skattereglerne om uskiftet bo mv.

Personer omfattet af reglen

Reglen omfatter den efterlevende ægtefælle, der skal beskattes efter reglerne om uskiftet bo mv.

Se afsnit C.E.4.1 om afgrænsning af dødsboer, der er omfattet af skattereglerne for uskiftet bo mv.

Regel

Afdødes skattenedslag for dødsåret indgår i den efterlevende ægtefælles samlede årsopgørelse for det indkomstår, som nedslaget vedrører. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 3, 1. pkt.

Når nedslaget ikke fuldt ud kan modregnes i den efterlevende ægtefælles samlede slutskat, udbetaler SKAT den resterende del af afdødes nedslag. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 3, 2. pkt.

Se også

Se afsnit C.E.10.1 om de generelle regler for beregning af skattenedslag for seniorer ved dødsfald.

C.E.10.4 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer

Indhold

Dette afsnit handler om

• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret (C.E.10.4.1).
• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet (C.E.10.4.2)

C.E.10.4.1 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret

Indhold

Dette afsnit handler om

• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret, når afdøde var gift (C.E.10.4.1.1)
• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret, når afdøde var enlig (C.E.10.4.1.2)

C.E.10.4.1.1 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret når afdøde var gift

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer for dødsåret, når dødsboet er udleveret som boudlæg efter DSL § 18, og afdøde var gift, ikke separeret og levede sammen med den længstlevende ægtefælle ved dødsfaldet.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Regel
• Retningslinier.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er udlagt efter DSL § 18, når afdøde var gift, ikke separeret og levede sammen med den længstlevende ægtefælle ved dødsfaldet.

Regel

Når afdøde ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret, beregnes skattenedslag for seniorer efter de generelle regler for dødsåret. Se afsnit C.E.10.1

Skattenedslaget udbetales til den efterlevende ægtefælle uden om dødsboet. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 2, nr. 4, 2. pkt.

Det betyder at nedslagsbeløbet ikke indgår i dødsboets formue, når skifteretten beslutter, om betingelserne for dødsboets udlevering efter DSL § 18 er opfyldt.

Bemærk

Nedslagsbeløbet kan kun udbetales til den efterlevende ægtefælle, selv om boudlægget er sket til andre.

Retningslinier

Det opgjorte nedslag indgår som en foreløbig skat, der er omfattet af KSL § 60 for det indkomstår, hvori personen fylder 64 år. Se lov om skattenedslag for seniorer § 11, stk. 1. I lovens § 11, stk. 2 er særlige regler om udbetaling eller modregning af nedslagsbeløbet, når personen dør.

Det er SKATs opfattelse, at skattenedslaget skal udbetales til den efterlevende ægtefælle, selv om der ikke sker skatteansættelse og skatteberegning for dødsåret.

C.E.10.4.1.2 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for dødsåret når afdøde var enlig

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer for dødsåret, når dødsboet er udleveret som boudlæg efter DSL § 18, og afdøde var enlig ved dødsfaldet.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, der er udlagt efter DSL § 18, når afdøde var enlig ved dødsfaldet.

Regel

Selv om afdøde ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret, bortfalder skattenedslag for seniorer for dødsåret. Se § 11, stk. 2, nr. 4, 1. pkt. i lov om skattenedslag for seniorer.

Når afdøde var enlig ved dødsfaldet, sker der heller ikke nogen skatteansættelse og skatteberegning for dødsåret. Se afsnit C.E.5.1.1.2.2 om skatteansættelse for dødsåret, når afdøde var enlig.

C.E.10.4.2 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet

Indhold

Dette afsnit handler om

• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet, når afdøde var gift (C.E.10.4.2.1)
• boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet, når afdøde var enlig C.E.10.4.2.2)

C.E.10.4.2.1 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet når afdøde var gift

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer for året før dødsåret, når dødsboet er udleveret som boudlæg efter DSL § 18, og afdøde var gift, ikke separeret og levede sammen med den længstlevende ægtefælle ved dødsfaldet.

Resumé

Reglerne gælder

• når afdøde er fyldt 64 eller 65 år i året før dødsåret og
• dødsfaldet er sket i indkomståret 2011 eller senere.

Reglerne vil derfor først blive beskrevet i C.E. Dødsbobeskatning. Dødsbobeskatning 2011.

C.E.10.4.2.2 Boudlæg efter DSL § 18 og skattenedslag for seniorer for året før dødsfaldet når afdøde var enlig

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om skattenedslag for seniorer for året før dødsåret, når dødsboet er udleveret som boudlæg efter DSL § 18, og afdøde var enlig ved dødsfaldet.

Resumé

Reglerne gælder

• når afdøde er fyldt 64 eller 65 år i året før dødsåret og
• dødsfaldet er sket i indkomståret 2011 eller senere.

Reglerne vil derfor først blive beskrevet i C.E. Dødsbobeskatning. Dødsbobeskatning 2011.

C.E.10.5 Afgørelse og klagevejledning ved manuelle beregninger af skattenedslag for seniorer

Indhold

Dette afsnit beskriver reglerne om klagevejledning ved manuelle beregninger af skattenedslag for seniorer.

Afsnittet indeholder:

• Dødsboer omfattet af reglen
• Afgørelse
• Klagevejledning.

Dødsboer omfattet af reglen

Reglen omfatter dødsboer, hvor SKAT laver en skatteberegning manuelt.

Det vil sige dødsboer, der er

• selvstændige skattesubjekter, og som er omfattet af DBSL afsnit II (skiftede dødsboer)
• omfattet af DBSL kapitel 11 (særboet skiftes, mens fællesboet behandles skattemæssigt som uskiftet bo mv.) eller
• udleveret som boudlæg efter DSL § 18.

Afgørelse

Afgørelsen om nedslag skal fremgå af afdødes skatteberegning for det indkomstår, hvori personen fylder 64 år. Se lov om skattenedslag for seniorer § 10.

ATP afgør, om arbejdstidskravet i form af ATP-bidrag for fuldtidsbeskæftigede er opfyldt for hvert enkelt indkomstår. Se lov om skattenedslag for seniorer § 4.

ATP har sendt besked til afdøde for indkomstår før dødsåret og til SKAT om afgørelsen.

Når afdøde ville fylde eller er fyldt 64 år i dødsåret, skal skatteberegningen indeholde

• oplysninger om ATP's afgørelse efter lovens § 4
• SKATs afgørelse af, om indkomstkravet i § 3 samt de øvrige betingelser i loven er opfyldt.

I skatteberegningen skal der være oplysninger om

• optjent vederlag
• en redegørelse for nedslagsbetingelserne
• en beregning af nedslagets størrelse
• hvordan nedslaget indgår i skatteberegningen.

Se bemærkningerne til § 10 i 2007-08 - L 160 (som fremsat): Forslag til Lov om skattenedslag for seniorer.

Bemærk

Afdøde må formodes i forvejen at have haft kendskab til de oplysninger om årene før dødsåret, som SKAT lægger til grund for sin afgørelse af, om arbejdstidskravet er opfyldt, idet ATP's afgørelse er sendt til afdøde, ligesom de indberettede oplysninger fra ATP herom vil være lagt ind i afdødes skattemappe på SKATs hjemmeside.

Klagevejledning

Det skal af klagevejledningen til skatteberegningen fremgå, at

• når dødsboet ikke er enigt i ATP's afgørelse om opfyldelse af arbejdstidskravet for årene før dødsåret, vil dødsboet efter reglerne i § 14 i lov om skattenedslag for seniorer kunne klage over ATP's afgørelse til ATP's ankenævn
• når det er SKATs afgørelse vedrørende indkomstkravet mv., som dødsboet er uenig i, vil afgørelsen om nedslaget (skatteberegningen) kunne påklages til skatteankenævnet eller Landsskatteretten efter reglerne om klage over en skatteansættelse i SFL §§ 5 og 11.

En klage til skatteankenævnet eller Landsskatteretten over et manglende nedslag eller størrelsen heraf i skatteberegningen vil være omfattet af de almindelige klageregler for en skatteberegning. Klagen til skatteankenævnet eller Landsskatteretten skal derfor afleveres til SKAT, som derved får mulighed for at tage stilling til klagen over det manglende nedslag eller nedslagets størrelse.

Se bemærkningerne til § 10 i 2007-08 - L 160 (som fremsat): Forslag til Lov om skattenedslag for seniorer.

Bemærk

Når ATP's ankenævn giver dødsboet medhold i en klage, vil dødsboet kunne anmode SKAT om at genoptage afgørelsen om skattenedslaget. Se § 10, stk. 1 3. pkt. i lov om skattenedslag for seniorer.

For at SKAT har et retssubjekt at kunne udbetale skattenedslaget til, er det en betingelse, at

• dødsboet ikke er afsluttet eller
• skifteretten har imødekommet en anmodning om genoptagelse af et afsluttet dødsbo.