Ved forsæt til unddragelse i overtrædelse af skatte- og momslovgivningen, herunder kildeskatteloven, lønsumsafgiftsloven og lov om arbejdsmarkedsbidrag, fastsættes bøden normalt til 2 gange den samlede unddragelse. Ved grov uagtsomhed udgør bøden 1 gang den samlede unddragelse.
Af den del af unddragelsen, der ikke overstiger 60.000 kr., beregnes bøden kun som 1 gang det unddragne beløb ved forsæt, og som halvdelen af det unddragne beløb ved grov uagtsomhed, se bilag 3 om ny sanktionspraksis.
Normalbøder i punktafgiftssager
I punktafgiftssager (alle andre afgiftssager end nævnt i forudgående afsnit) beregnes bøden således:
ved forsætlig unddragelse til og med 30.000 kr.: ½ gang det unddragne afgiftsbeløb
over 30.000 kr. og til og med 100.000 kr.: 15.000 kr. + 1 gang den del af det unddragne afgiftsbeløb, som overstiger 30.000 kr.
Ved grov uagtsomhed, fastsættes bøden til halvdelen af de nævnte satser.
Både forsætligt og groft uagtsomt forhold
Hvis der foreligger både et forsætligt forhold og et groft uagtsomt forhold ved unddragelse af skatte- og momslovgivningen, beregnes bøden med ét knæk for hver tilregnelsesform for sig, hvorefter bøderne lægges sammen. Eventuel nedrunding foretages af slutsummen.Det betyder, at bødeberegningen i en sag, hvor der er forsætligt er unddraget 100.000 kr. i skat og 12.000 kr. i arbejdsmarkedsbidrag samt uagtsomt er unddraget 145.000 kr. i moms bliver:
Forsætlig skatte og - ambiunddragelse:
60.000 + (2 x 52.000)
=
164.000 kr.
Uagtsom momsunddragelse:
(60.000 : 2) + 85.000
=
115.000 kr.
nedrunding
- 9.000 kr.
I alt:
270.000 kr.
Fuld kumulation
Der er således tale om et takstmæssigt bødesystem med fuld kumulation, hvor den samlede unddragelse lægges til grund for bødeberegningen.
Nettoprincippet
Ved opgørelse af den samlede unddragelse gælder nettoprincippet. Hvis manglende indbetaling af afgifter således har ført til en større overskud til beskatning i virksomheden, skal den skat, som virksomheden skal betale eller have tilbagebetalt, modregnes i de unddragne afgifter.
Eksempel: Der er unddraget gebyr på udleverede dæk på 389.520 kr.
Unddragelse
389.520
Skattebesparelse
-109.065
Nettounddragelse
280.455
Bødeberegning ved grov uagtsomhed:
1/4 x 30.000
7.500
1/2 x 250.455
125.227
I alt
132.727, afrundes til 130.000
Sager om overtrædelse af spiritusafgiftslovens § 1, stk. 3, (destillation) og § 36, stk. 1, (afdenaturering) må i almindelighed karakteriseres som sket med forsæt til afgiftsunddragelse og medfører således straf efter lovens § 31, stk. 3, jf. stk. 1, nr. 2.
Medmindre den forsætlige unddragelse af spiritus overstiger 100.000 kr. kan straffesagen søges afgjort ved et bødeforelæg, og den under R.5.1. nævnte bundgrænse på 5.000 kr. ved forsætlige afgiftsunddragelser omfatter ikke disse sager.
Bødesanktionen i de omhandlede sager er:
2 gange afgiften af den fremstillede spiritus (svarende til bødesanktionen i smuglerisager).
Der foretages ingen graduering ved 30.000 kr. ved beregningen af bøder i sager om overtrædelse af spiritusafgiftsloven.
Normalbøder i smuglerisager - toldlovens § 73
Ved forsæt til told- og afgiftsunddragelse efter toldlovens § 73, stk. 2 og 3 med indførsel mv. af varer uden angivelse for told- og skatteforvaltningen - smugleri - gælder følgende:
Højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer samt guld- og sølvvarer og smykker:
2 gange det unddragne told- og afgiftsbeløb samt tilpligtelse af betaling af told og afgifter, jf. § 73, stk. 4.
Andre varer:
1 gang det unddragne told- og afgiftsbeløb samt tilpligtelse af betaling af told og afgifter, jf. § 73, stk. 4.
Det skal tilføjes, at ved forsæt og grov uagtsomhed efter toldlovens § 73, stk. 1, nr. 1 - 6, fastsættes bøden til halvdelen af de ovenfor under § 73, stk. 2 og 3, anførte bødesatser. Sager vedrørende forsæt og grov uagtsomhed kan afsluttes administrativt med en bøde uden hensyn til størrelsen af de unddragne told og afgiftsbeløb.
Alle sager vedrørende overtrædelse af §§ 74 og 75 afgøres på samme måde som ovenfor under § 73, stk. 2 og 3, anført.
Normalbøder i toldsager - toldlovens § 76
I den legale varetrafik med urigtig angivelse til fortoldning beregnes bøden ved forsæt til told- og afgiftsunddragelse efter toldlovens § 76, stk. 2, således:
1 gang told, punktafgift og moms, der ikke kan afløftes, og 1/10 gange moms, der kan afløftes.
Ved urigtig angivelse ved indførsel af flyttegods og forsinket bagage beregnes bøden således:
2 gange told og afgifter i tilfælde med højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer samt guld- og sølvvarer, smykker og visse udryddelsestruede dyr og planter
1 gang told og afgifter i tilfælde med andre varer.
Ved urigtig angivelse ved proviantering af fiskerfartøjer beregnes bøden således:
2 gange told og afgifter i tilfælde med højt beskattede varer og andre punktafgiftspligtige varer
1 gang told og afgifter i andre tilfælde.
Bøderne fastsættes til halvdelen af de ovenfor anførte bødesatser, hvis der er handlet forsætligt eller groft uagtsomt jf. § 76, stk. 1.
Der foretages ingen graduering ved 30.000 kr. ved beregningen af bøder i toldstraffesager.
Fuld kumulation
Der er også i sagerne om overtrædelse af toldloven tale om et takstmæssigt bødesystem med fuld kumulation, hvor den samlede unddragelse lægges til grund for bødeberegningen.
Afrunding af bøder
Udregnet bødebeløb
Afrundet nedad til et med:
fra
500 kr.
til
999 kr.
50 deleligt tal
fra
1.000 kr.
til
2.999 kr.
100 deleligt tal
fra
3.000 kr.
til
9.999 kr.
500 deleligt tal
fra
10.000 kr.
til
19.999 kr.
1.000 deleligt tal
fra
20.000 kr.
til
99.999 kr.
5.000 deleligt tal
fra
100.000 kr.
til
199.999 kr.
10.000 deleligt tal
fra
200.000 kr.
25.000 deleligt tal
Nedrundingen foretages af det samlede bødebeløb, når der er tale om kumulation af flere overtrædelser af skattelovgivningen, momsloven, lov om arbejdsmarkedsbidrag og lønsumsafgift. Bøder for punktafgifts- og toldovertrædelser beregnes for sig.
Sidste trin i nedrundingsskalaen gælder kun for punktafgiftssager.
Fejl til virksomhedens fordel
Hvis der i sager om afgiftsunddragelse også konstateres fejl til virksomhedens fordel, dvs, tilfælde, hvor der fremkommer negative beløb, der skal modregnes ved opgørelse af nettounddragelsen, skal der ved beregning af normalbøden tages hensyn hertil.
Bøden beregnes i tilfælde med alene groft uagtsomme forhold efter saldoprincippet, dvs. det samlede negative beløb modregnes i det samlede unddragne beløb, førend bøden beregnes. Ved forsætlige forhold, evnt. kombineret med groft uagtsomme forhold, beregnes bøden i forhold til den fulde unddragelse for hvert forhold for sig, og der foretages herefter på grundlag af forholdet mellem det netagive beløb og det samlede unddragne beløb en forholdsmæssig reduktion af det samlede bødebeløb. Simple uagtsomme unddragelser indgår ikke i beregningen.
,, Skattemyndighedernes opgave er at forvalte den lovgivning, som gælder på skatteområdet. Ved varetagelsen af denne opgave skal myndighederne opretholde borgernes tillid til, at myndighederne holder sig til lovgrundlaget. Den opretholdes ikke, hvis myndighederne giver skatteyderen en opfattelse af, at en lovbunden afgørelse - f.eks. en skatteansættelse - er genstand for forhandling med SKAT.
Folketingets Ombudsmand i redegørelse af 21. marts 2018
! Materialet på TAX.DK har alene til formål at informere generelt om udvalgte retsregler. Har du behov for at træffe beslutning om, hvorvidt - og i givet fald hvordan - du skal handle i et konkret tilfælde, bør du altid søge bistand hos en skatterådgiver eller anmode om et bindende svar fra SKAT.
