A.D.2.19.2 Kredsen af skattepligtige selskaber m.v.

Reglerne i KGL (kursgevinstloven) § 37 omfatter selskaber m.v., der har været begrænset skattepligtige efter SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra a (fast driftssted). En tilknytning til Danmark af en vis varighed er dog en betingelse for beskatningen, jf. KGL (kursgevinstloven) § 37, stk. 3. Se om denne betingelse ovenfor under afsnit A.D.2.19 Beskatning ved fraflytning m.v. - KGL § 37.

KGL (kursgevinstloven) § 2 indebærer en udvidelse af den kreds af selskaber m.v. - den subjektive skattepligt - der beskattes efter reglerne i kursgevinstloven (se LV Selskaber og Aktionærer afsnit S.C.1.2.2.2.1 Kredsen af skattepligtige - KGL § 2). Denne ændring har dog ingen betydning for hvilke gevinster og tab, der beskattes ved fraflytning m.v. efter § 37, i og med at udvidelsen af beskatningen alene har betydning for begrænset skattepligtige selskaber m.v., der ejer fast ejendom. Når beskatningen ophører efter bestemmelsen i SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra b, ophører skattepligten i forbindelse med afståelse af den faste ejendom, hvorved beskatningen af eventuelle gevinster og tab på gælden sker i denne forbindelse.

For udenlandske selskaber m.v., som er begrænset skattepligtige af virksomhed med fast driftssted her i landet efter SEL (selskabsskatteloven) § 2, stk. 1, litra a, gælder reglerne i KGL (kursgevinstloven) § 37, hvis selskabet m.v. ophører med at have fast driftssted her, eller hvis selskabet overfører fordringer, gæld eller finansielle kontrakter fra det faste driftssted til hovedkontoret eller et andet fast driftssted i udlandet.

KGL (kursgevinstloven) § 37 omfatter ikke den situation, hvor et selskabs skattepligt til Danmark ophører, fordi ledelsens sæde flyttes til udlandet, Grønland eller Færøerne. I stedet reguleres situationen af reglerne i selskabsskatteloven, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 5, stk. 7. Efter denne bestemmelse anses aktiver og passiver, som ikke efter ledelsens fraflytning fortsat er omfattet af dansk beskatning, for afhændet på fraflytningstidspunktet og salgssummen ansættes til handelsværdien på fraflytningstidspunktet.

Reglerne i § 37 gælder som udgangspunkt heller ikke for aktieselskaber, som er registreret i Danmark, idet sådanne selskaber ikke kan få den fulde skattepligt ophævet ved at flytte (ændre hjemsted) til en fremmed stat eller Færøerne. Ved flytning af hjemstedet fra Danmark slettes selskabets registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, og selskabet opløses.

Ved flytning af hjemsted til Grønland slettes selskabet ikke, men flytningen sidestilles med opløsning af selskabet, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 5, stk. 5.

Opløsning af et selskab medfører en ekstraordinær (afsluttende) ansættelse, hvorved der foretages en beskatning af indtægter indtil opløsningen og dermed ophøret af skattepligten. Ved den ekstraordinære ansættelse sker der beskatning af de kapitalgevinster og -tab, der anses for realiseret i forbindelse med opløsningen.

Også ved overgang til skattefri virksomhed vil der ske beskatning, som om selskabet m.v. havde afhændet alle aktiver og passiver.

For selskaber m.v., der ikke er registreringspligtige (f.eks. de selskaber m.v., der er omfattet af SEL (selskabsskatteloven) § 1, stk. 1, nr. 2, 3 eller 6), gælder, at en flytning vil indebære overgang til skattefri virksomhed. En sådan overgang sidestilles med ophør af virksomhed, jf. SEL (selskabsskatteloven) § 5, stk. 4.