Fradraget gælder som et alternativ til det almindelige opfyldningsfradrag.
Som eksempel antages, at en selvstændigt erhvervsdrivende med et overskud på 400.000 kr. har foretaget et indskud på 150.000 kr. på en ratepensionsordning. Der vil som udgangspunkt kunne fratrækkes 1/10 af beløbet, dvs. 15.000 kr. i det pågældende indkomstår. Den selvstændigt erhvervsdrivende kan alternativt foretage opfyldningsfradrag op til 46.000 kr. (2009-niveau) (2008-niveau: 44.500 kr.). Endelig vil der efter de nye regler være endnu en mulighed, nemlig at foretage fradrag med 120.000 kr., svarende til 30 pct. af overskuddet. Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende fratrækker 120.000 kr., vil de resterende 30.000 kr. kunne fratrækkes i de følgende indkomstår.
Hvis den selvstændigt erhvervsdrivende i det efterfølgende år igen har et overskud på 400.000 kr., kan den selvstændigt erhvervsdrivende derfor nøjes med at indskyde 90.000 kr. men stadig få fradrag for 120.000 kr., da den selvstændigt erhvervsdrivende i det foregående år indskød 150.000 kr. på ratepensionen men kun fik fradrag for de 120.000 kr. Indskyder den selvstændigt erhvervsdrivende 120.000 kr., vil der stadig være 30.000 kr., som den selvstændigt erhvervsdrivende ikke har haft fradragsret for.
Overskuddet af virksomheden beregnes før fradrag for henlæggelse til konjunkturudligning efter virksomhedsskattelovens § 22 b, med tillæg af renteudgifter og kurstab på fordringer og gæld og med fradrag af rente- og udbytteindtægter samt kursgevinst på fordringer og gæld, som indgår i opgørelsen af dette overskud. Denne afgrænsning af overskud findes ligeledes andre steder i skattelovgivningen, f.eks. i etableringskontoloven.
Indkomst ved afståelse af goodwill og andre immaterielle aktiver eller fortjenester ved afståelse af fast ejendom omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven indgår ikke i opgørelsen af overskuddet. Kvoter og betalingsrettigheder indgår med virkning fra 1. januar 2005 ikke i opgørelsen af overskuddet, jf. lov nr. 1386 af 20. december 2004, som er sat i kraft ved bekendtgørelse nr. 913 af 30. september 2005. Derimod medregnes fortjenester ved afståelse af driftsmidler i grundlaget for 30 pct.-fradraget, hvilket også gælder i det indkomstår, hvor virksomheden ophører. Det bemærkes, at næringsdrivende inden for handel med fast ejendom ikke er afskåret fra at benytte 30 pct.-fradraget, da deres fortjenester ikke er omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven.
Skatterådet har i et bindende svar SKM2006.182.SR svaret ja til at genvundne afskrivninger vedr. bygninger og staldinventar ved salg af landbrugsejendom kan indgå i beregningsgrundlaget for det særlige opfyldningsfradrag for selvstændig erhvervsdrivende.
En særlig situation opstår, hvis to ægtefæller driver en virksomhed sammen, og den medhjælpende ægtefælle modtager en overførsel efter KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 3 (se nærmere afsnit A.A.4.5.2 Betingelser for at anvende reglerne om medarbejdende ægtefælle/ lønaftale/friere fordelingsregel), se følgende eksempel:
Eksempel
| Overskud af virksomheden |
800.000 kr. |
| Konjunkturudligning (max. 25 pct.) |
200.000 kr. |
| Overskud efter konjunkturudligning |
600.000 kr. |
Overførsel til medhjælpende ægtefælle (ægtefælle 2), 50 pct.,
dog max. 202.000 kr. (2007) |
202.000 kr. |
| Overskud ægtefælle 1 |
398.000 kr. |
Fradraget på 30 pct. beregnes før fradrag af konjunkturudligning, jf. PBL (pensionsbeskatningsloven) § 18 stk. 5, 4. pkt. I den forbindelse lagde ToldSkat ikke vægt på, at fradrag af konjunkturudligning ifølge LV afsnit E.G.3.2.3 Henlæggelsens størrelse og henlæggelsesgrundlaget opgøres før overførsel til medhjælpende ægtefælle. ToldSkat fandt i stedet, at den medhjælpende ægtefælle må have mulighed for at indskyde på sin ratepensionsordning m.v. med indtil 30 pct. af den overførte del af overskuddet.
Den ægtefælle, der driver virksomheden, kan således alene beregne opfyldningsfradraget på 30 pct. af det resterende beløb efter overførslen.
Opfyldningsfradraget vil derfor udgøre følgende beløb for hver af ægtefællerne:
| Ægtefælle 1: 30 pct. af (398.000 kr. + 200.000 kr.) |
179.400 kr. |
| Ægtefælle 2: 30 pct. af 202.000 kr. |
60.600 kr. |
Told- og Skattestyrelsen valgte efter samråd med Departementet den løsning, at ægtefælle 1's anvendelse af reglerne om konjunkturudligning ikke får indflydelse på beregningen af ægtefælle 2's fradrag. Hele konjunkturudligningsbeløbet lægges derfor til ægtefælle 1's overskud af virksomhed.
Det bemærkes, at hvis den medhjælpende ægtefælle har en lønmodtageraftale, eller ægtefællerne foretager fordeling af virksomhedens overskud efter KSL (kildeskatteloven) § 25 A, stk. 8, anvendes de normale regler for pensionsordninger for lønmodtagere henholdsvis selvstændige. Lønmodtagere med en selvstændig virksomhed som bierhverv har ligeledes mulighed for at anvende reglen.
Det særlige opfyldningsfradrag beregnes dog kun af indtægten fra den selvstændige virksomhed. Hvis en person f.eks. har lønindkomst på 500.000 kr. og overskud af selvstændig virksomhed på 10.000 kr., vil der alene kunne indskydes 3.000 kr. efter det særlige opfyldningsfradrag. Da det særlige opfyldningsfradrag i denne sitatuation er lavere end det normale opfyldningsfradrag, vil skatteyderen mest fordelagtigt kunne foretage indskud efter det normale opfyldningsfradrag.
| 
